【摘要】 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步形成，我國舊有的會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代化快速頻繁的企業(yè)間的會計往來。在這種背景下，財政部于2006年2月出臺了新的會計準(zhǔn)則制度。新會計準(zhǔn)則的頒布對于現(xiàn)階段我國企業(yè)的會計工作有著良好的促進(jìn)和指導(dǎo)作用。本文將對新舊兩種會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，從中分析出新會計準(zhǔn)則的特點、不足以及仍然需要改進(jìn)的地方。

【關(guān)鍵詞】 新舊會計準(zhǔn)則 特點 對比

為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，我國財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，于2006年2月頒布并出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并于2007年7月1日起正式開始實施。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則顯現(xiàn)出的特點

通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)和研究，我們可以發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則具有如下特點。

1、理念性更強

相比較舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的新理念。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中指出，財務(wù)會計報告的目的是將公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果清晰并且準(zhǔn)確地反映給投資者和社會公眾。這樣有助于投資者和社會公眾能夠更加詳細(xì)的了解和判斷該公司的經(jīng)營狀況，并做出更加準(zhǔn)確地經(jīng)濟決策。

這一目標(biāo)的確立和概念的升華，從一個側(cè)面有效維護了投資者和社會公眾的知情權(quán)，使得投資者和社會公眾的利益得到了保障。另一方面也使得資本市場變得更加規(guī)范，有利地促進(jìn)了我國社會主義市場經(jīng)濟體系的完善。

2、更加科學(xué)合理

企業(yè)，是指從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟組織。

從企業(yè)的定義中我們可以得知獲得最大利潤是企業(yè)存在的最重要的目的。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須對企業(yè)的經(jīng)營狀況和資金流向有著清晰的認(rèn)識和了解。而企業(yè)的會計信息就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層獲得企業(yè)經(jīng)營狀況的最有效的信息來源。所以必須要保證企業(yè)會計準(zhǔn)則的科學(xué)性和合理性。

在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)狀況有了更加真實和公允的反映，對企業(yè)的盈利模式和經(jīng)營效率有了更加科學(xué)合理的解釋。因此對現(xiàn)階段我國企業(yè)的會計工作有著良好的促進(jìn)和指導(dǎo)作用。

3、更加全面

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放進(jìn)程的加快，我國企業(yè)的數(shù)量呈現(xiàn)出幾何式增長的發(fā)展?fàn)顩r。同時，企業(yè)的類型和經(jīng)營范圍也發(fā)生了巨大的變化。這使得舊有的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的要求。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)合現(xiàn)階段我國各類企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，對已經(jīng)出現(xiàn)的和還未出現(xiàn)的會計工作方面的具體業(yè)務(wù)做了相應(yīng)的規(guī)定，從而保證了會計準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進(jìn)了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和企業(yè)改革、金融改革的不斷深化。

4、更加適合我國國情

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是在借鑒國外先進(jìn)的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再結(jié)合我國具體的國情，將國外先進(jìn)的會計經(jīng)驗同我國的實際國情結(jié)合起來，從而制定出的涵蓋我國現(xiàn)階段各類型企業(yè)的具有較高水準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

5、體現(xiàn)出國際化趨勢

新企業(yè)會計準(zhǔn)則在制定過程中，充分考慮了國際上通行的會計準(zhǔn)則體系。將原先舊有的同國際上通行的會計準(zhǔn)則體系中不相兼容的部分做了重新修訂和更改。使我國的會計體系可以和國際上通行的會計體系進(jìn)行接軌，體現(xiàn)了良好的國際化趨同性。

二、新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的對比

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和出臺對我國會計行業(yè)來說是一次革命性的變革，此次變革對我國企業(yè)今后的發(fā)展模式和經(jīng)營狀況有著深遠(yuǎn)的影響。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的主要變化體現(xiàn)在以下幾點。

1、公允價值引入會計要素的計量之中

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)資本多樣性的增加，尤其是金融資產(chǎn)的大量出現(xiàn)，使企業(yè)收益的來源變的更加廣泛，資產(chǎn)持有的收益逐漸在企業(yè)全部會計收益中占據(jù)重要的地位。舊有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，并沒有將該部分的收益計入企業(yè)的全部會計收益。但是從現(xiàn)階段來看，如果將資產(chǎn)持有收益的結(jié)果忽略，會使企業(yè)的業(yè)績發(fā)生嚴(yán)重的扭曲。

因此在這種情況下，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計要素的計量匯總引入了公允價值這一概念。這樣可以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)真實的收益和資產(chǎn)狀況，同時提高了會計信息的相關(guān)性和可比性，為企業(yè)決策者進(jìn)行決策提供了更加有力的數(shù)據(jù)支持。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會計核算的基本原則

原基本準(zhǔn)則規(guī)定了13項會計一般原則，為了同國際準(zhǔn)則相一致，修訂后的基本準(zhǔn)則改為《會計信息質(zhì)量要求》，其中將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)寫在總則中。同時，由于歷史成本屬于會計計量范疇，將其寫入第九章《會計計量》。權(quán)責(zé)發(fā)生制在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，已經(jīng)被提高到會計基礎(chǔ)這個地位，不再是一個原則。

3、存貨計價辦法發(fā)生變革

同舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在庫存計價方面發(fā)生了很大的改變。新的庫存計價方法摒棄了傳統(tǒng)的“后進(jìn)先出”法，而采用更為先進(jìn)的“先進(jìn)先出”法。這在一定程度上對生產(chǎn)周期較長的公司產(chǎn)生了影響。例如，一家生產(chǎn)筷子的企業(yè)，2月份買入的原材料價格為500元/噸。如果3月份原材料的價格發(fā)生下跌，變?yōu)?00元/噸。假設(shè)企業(yè)的庫存量保持不變，如果采用“后進(jìn)先出”的原則，則企業(yè)的成本將上升，毛利將下滑，企業(yè)當(dāng)期利潤減少，期末庫存存貨成本減少。如果采用“先進(jìn)先出”的原則，企業(yè)的成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當(dāng)期利潤，期末庫存存貨成本增加。

4、債務(wù)重組方法的變革

在企業(yè)的債務(wù)重組方面，新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則也發(fā)生了較大的變革。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)的債務(wù)重組不能采用以往的“一刀切”式的重組政策，而改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。在這種情況下，一些無力償債的公司，如果其獲得債務(wù)全面或者部分豁免，則豁免的債務(wù)將直接作為當(dāng)期的營業(yè)外收益而直接反映在利潤表中，因此該企業(yè)的市值將會得到極大的提升。這會在一定程度上改變投資者和社會公眾的投資方向和投資策略。

5、企業(yè)合并會計處理方法發(fā)生變革

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并會計處理方法的影響主要有兩點。第一，企業(yè)的合并財務(wù)報表概念發(fā)生了改變。當(dāng)兩家企業(yè)是同一家大型企業(yè)控制下的子公司之間發(fā)生合并時，這種合并可能并不是出于兩家企業(yè)的自愿，而是出于大型企業(yè)的企業(yè)戰(zhàn)略。所以兩家企業(yè)合并的對價往往也不是雙方討論的結(jié)果，不能作為兩家公司的公允價值，因此兩家企業(yè)的賬面價值才是會計處理的核心內(nèi)容，以避免利潤操縱現(xiàn)象的產(chǎn)生；當(dāng)兩家企業(yè)是真正出于自愿發(fā)生合并，且并非同一家大型企業(yè)控制下的子公司時，此時雙方認(rèn)可的公允價值才能夠認(rèn)為是購買商譽。第二，新企業(yè)會計準(zhǔn)則使得合并報表的基本理論發(fā)生變革。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

6、金融工具準(zhǔn)則發(fā)生變革

同舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則中金融工具準(zhǔn)則變革的影響主要體現(xiàn)在三個方面。第一，金融衍生工具表外業(yè)務(wù)的表內(nèi)化。這不但使得企業(yè)報表的涵蓋面更加廣泛，而且使得投資者和社會公眾對企業(yè)的經(jīng)營信息有更加清晰的認(rèn)識。第二，公允價值與實際利率攤余法。這使得企業(yè)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債能夠有較為詳細(xì)的量化，使企業(yè)的賬務(wù)報表所反映的信息更加準(zhǔn)確。第三，金融資產(chǎn)減值。即當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減損時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的計入企業(yè)的賬務(wù)報表，記為預(yù)期企業(yè)損失，真實地反映貨款的價值，避免了舊企業(yè)會計準(zhǔn)則在這方面的漏洞。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系頒布和實施的意義

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是在吸收了國際上先進(jìn)的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國企業(yè)自有的特點，從而形成的具有跨時代意義的會計準(zhǔn)則，為我國會計工作未來的發(fā)展方向指明了道路，是一項與時俱進(jìn)的良好制度安排，具有重大的現(xiàn)實意義。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系頒布和實施的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、加速了我國同國際經(jīng)濟體系的融合

隨著全世界經(jīng)濟融合的不斷加深，全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加速，有越來越多的國際跨國公司進(jìn)入了中國。同樣，中國也有越來越多的企業(yè)走出國門，開創(chuàng)屬于自己的空間。然而，舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則嚴(yán)重阻礙了中國同國際經(jīng)濟體系的接軌，給中國在國際經(jīng)濟活動中帶來了極大的不便。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是在吸收了國際上先進(jìn)的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國企業(yè)自有的特點，從而形成的具有跨時代意義的會計準(zhǔn)則。因此，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，我國企業(yè)的會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性將會大幅提升，我國企業(yè)信息報告成本和融資成本也會相應(yīng)的降低。有利促進(jìn)了我國企業(yè)在國際競爭中的綜合實力的提升。

2、有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它的確立和執(zhí)行對于我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善有著重要的意義。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施可以使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的經(jīng)營狀況有著更加清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識，減少了其戰(zhàn)略決策的盲目性。另一方面，新企業(yè)會計準(zhǔn)則也使得企業(yè)的經(jīng)營更加的透明化，這對于企業(yè)的投資者和社會公眾有著重要的引導(dǎo)作用。保證其在進(jìn)行投資決策時所獲得的信息的真實、有效、公允、可比。同時，這也是建立社會主義市場經(jīng)濟體制做必須的要求。

四、結(jié)論

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施在我國會計行業(yè)史上也是一次跨時代的變革，它對于現(xiàn)階段我國企業(yè)的會計工作有著良好的促進(jìn)和指導(dǎo)作用。因此，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的推動作用。

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