【摘要】 簡單的本量利分析(cost-volume-profit)模型在工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的初期，很好地適應了企業(yè)管理者的企業(yè)管理需求，為企業(yè)的管理者提供了有關成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在關聯(lián)，并確定了簡單的函數(shù)關系，為制定有效的經(jīng)營決策和企業(yè)財務目標控制，提供了準確合理的方法。本文從簡單本量利分析模型出發(fā)，著力于建立新興電子商務銷售企業(yè)的擴展型本量利模型，為新經(jīng)濟形式下的電子商務銷售企業(yè)管理者提供更加準確、更加合理的本量利分析模型。

【關鍵詞】 本量利 模型 電子商務 應用

一、簡單本量利分析模型的缺陷

1、本量利分析模型的基本假設。簡單的本量利分析模型必須基于三個基本假設，即：相關范圍和線性關系假設、商品品種結構穩(wěn)定假設、產(chǎn)銷平衡假設。只有在這三項基本假設下，簡單本量利分析理論才能夠建立并應用于企業(yè)成本、業(yè)務量和利潤的分析。基于以上基本假設，簡單的本量利分析模型的表達式：息稅前利潤=銷售收入-固定成本-變動成本=銷售單價×產(chǎn)量-固定成本-單位變動成本×產(chǎn)量?；蛴梅柋硎緸椋篍BIT=S-FC-VC=P×Q-FC-V×Q。EBIT（Earnings Before Interest and Tax）為息稅前利潤，S為銷售收入，F(xiàn)C為固定成本，VC為變動成本，P為單價，Q為產(chǎn)量。簡單本量利分析模型如圖1所示。

利用簡單本量利分析模型進行企業(yè)經(jīng)營管理的決策，主要的應用指標包括邊際貢獻、盈虧平衡點、安全生產(chǎn)邊際。利用這些指標的來判斷企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的獲利能力和企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)進行相關生產(chǎn)預測、經(jīng)濟決策、生產(chǎn)計劃和財務控制等經(jīng)營活動的有效進行提供了良好保證。

然而，簡單的本量利分析在當今以電子商務平臺企業(yè)為代表的新興技術行業(yè)不斷發(fā)展的經(jīng)濟社會中，已經(jīng)無法滿足企業(yè)的現(xiàn)代化管理需求，其為企業(yè)提供的信息的準確性存在質疑。根源在于簡單的本量利分析模型的三個基本假設存在一定的狹隘性。

2、成本性態(tài)分析的缺陷。管理會計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行計劃和控制，是基于企業(yè)成本性態(tài)的分析。成本性態(tài)由成本動因支配，成本動因又是導致成本發(fā)生變化的因素，對成本結構比例起著決定性的影響。

工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)主要依靠以勞動力為生產(chǎn)要素，勞動力成本在企業(yè)的成本構成中占據(jù)很大的比例，因此，以產(chǎn)銷量為動因進行成本性態(tài)的劃分和成本的分配是合理的。但是，電子商務銷售企業(yè)的各項成本劃分中，勞動力成本較小，所占成本總額的比例也逐年下降。在這種情況下，以勞動力為成本性態(tài)分析會給產(chǎn)品的成本計算造成較大的誤差。

二、本量利分析模型基本假設的拓寬

電子商務銷售企業(yè)財務管理者難以利用簡單本量利分析模型來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行準確的規(guī)劃和控制。需要一種擴展型的模型來適用于電子商務企業(yè)，這種新的模型首先需要對原有分析模型的基本假設條件，進行適度拓展：第一，假設電子商務企業(yè)每件商品的銷售價格是常量，即短期內保持不變，企業(yè)收入函數(shù)是一個以銷售量為變動量的線性關系式，所有產(chǎn)品銷售收入可以用以下公式表示： S=（PiXi） （Pi表示單個商品售價，Xi表示商品銷售數(shù)量）。第二，要求電子商務銷售企業(yè)的固定成本占總成本的比例較低，并對固定成本進行分攤。不論企業(yè)銷售的產(chǎn)品數(shù)量有多少種，均可簡化為單品種的模式分析。第三，企業(yè)以追求利潤最大化為財務管理目標。以上三項基本假設的拓寬為電子商務銷售企業(yè)的多產(chǎn)品經(jīng)營的本量利分析模型的建立，提供了必要的條件。由于企業(yè)管理中各種因素的同時存在并影響著企業(yè)的財務管理目標的實現(xiàn)，有必要假定某些因素是已知的或者是確定的，只有這樣，本量利分析模型才能建立并投入應用，否則，多因素的共同影響和作用下，企業(yè)的很多結果是不可預測的。我們只能在預測誤差允許的范圍內對某些因素進行設定，以確保模型的建立。

三、擴展型本量利分析模型的建立

電子商務銷售企業(yè)的經(jīng)濟活動主要表現(xiàn)為商品的購進和商品的銷售兩個環(huán)節(jié)。在第一階段，企業(yè)從生產(chǎn)者那里購進商品，實現(xiàn)了貨幣到貨物的轉換（W→G）；第二階段，企業(yè)利用電子商務網(wǎng)絡和物流流通網(wǎng)絡實現(xiàn)了貨物到貨幣的轉換（G→ W'）。企業(yè)通過第二個環(huán)節(jié)的轉變，不但補充了由于第一階段產(chǎn)生的成本支出，補償了企業(yè)在運營中發(fā)生的各項耗費，還取得了一定的利潤。實現(xiàn)了貨幣增值。基本步驟如圖2。

1、明確企業(yè)作業(yè)流程。在對企業(yè)的運營過程進行充分調查的基礎上，將電子商務銷售企業(yè)的流程基本確定為：采購、倉儲、網(wǎng)絡訂單確認、揀貨、遞送等過程。作業(yè)流程的選取必須具備代表性，必須能夠將成本合理地分配在這些流程中。

2、合理分配各作業(yè)流程的費用。資源費用按成本動因進行分配，各個作業(yè)流程承擔一定的費用。電子商務銷售企業(yè)的資源費用一般包括經(jīng)營場地租賃費用、網(wǎng)絡設備折舊費用、職工薪酬、采購成本等。

3、單件商品的作業(yè)成本分配。按照相關性原則和成本—效益配比的原則，將作業(yè)成本分配到單件商品。不同的成本動因會導致不同的成本分配結果，不同的分配結果以及基于該結果的管理決策會對企業(yè)的行為產(chǎn)生導向作用，因此，在單件商品的作業(yè)成本過程中，必須分析成本動因的行為導向作用。

4、作業(yè)成本的性態(tài)分析。在作業(yè)成本法下將成本按性態(tài)劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本。電子商務銷售企業(yè)的短期變動成本主要包括單件商品的采購價格，它與產(chǎn)品的數(shù)量呈正比關系。長期變動成本指較長期間內不與產(chǎn)品的數(shù)量呈正比而是與產(chǎn)品消耗作業(yè)量呈正比的變動成本，如電子商務銷售企業(yè)的處理網(wǎng)上訂單、產(chǎn)品挑選出庫等作業(yè)發(fā)生的成本，此類作業(yè)流程的增減變動不會立即引起本期作業(yè)成本的相對變化，成本變動需要在一定的時期內才會顯現(xiàn)。固定成本指相當長時間內不會受產(chǎn)品的數(shù)量和作業(yè)流程影響的保持固定不變的成本項目。例如電子商務公司的各項設備的折舊。

5、擴展型本量利模型的建立。在擴展的假設條件和擴展的成本性態(tài)分析的基礎上，新的本量利模型(CVP模型)將涉及到多個因素，主要包括產(chǎn)品單價、銷售量、單位變動成本、單位作業(yè)成本、固定成本、利潤等。我們假設電子商務銷售企業(yè)總共經(jīng)營n種商品，一個完整的經(jīng)營過程有m項作業(yè)。任意一件商品i的銷售量為Xi（i=1～n），由于產(chǎn)銷平衡，那么，任意一件商品i的購入量也為Xi（i=1～n）。消耗j作業(yè)的作業(yè)量為Yij（j=1～m）。單件商品短期變動成本為b，V表示單位作業(yè)成本，固定成本為F。那么，新的本量利模型為：

EBIT=（PiXi）-（biXi）-（VjYij）-F（1）

公式（1）中所列（PiXi）為銷售收入，（biXi）為短期變動成本總額，（VjYij）為作業(yè)成本（即長期變動成本）總額，F(xiàn)為固定成本。

四、電子商務銷售企業(yè)保本銷售（BEP）點分析

當電子商務銷售企業(yè)的長期變動成本保持不變的情況下，企業(yè)的某種產(chǎn)品達到了盈虧臨界時的銷售數(shù)量，即為保本銷售（BEP）點。多產(chǎn)品同時經(jīng)營的電子商務企業(yè)，可以對單件商品分別進行核算，確定該商品的保本銷售數(shù)量或銷售收入。在保本銷售點（BEP）上，經(jīng)營該項商品的利潤為零，則收支相抵。根據(jù)公式（1）演變，令Si為銷售收入，Ri為銷售毛利率，得出第i項商品的本量利公式：

EBITi=PiXi-biXi-（VjYij）-Fi=SiRi-（VjYij）-Fi

（2）

EBITi=0（3）

由公式（2）和公式（3）得出，第i項商品的保本銷售額是：

Si=[（VjYij）+Fi ]/Ri （4）

通過公式（4）可以得出：第一，單件商品的保本銷售額Si與銷售毛利率Ri呈反比，即電子商務企業(yè)在盈虧平衡點的銷售額大小取決于Ri，毛利率低的商品必須銷售更多的數(shù)量才能達到盈虧平衡點，相反，毛利率高的商品在銷售量較低的情況下，就可以達到盈虧平衡。第二，企業(yè)在盈虧平衡點的銷售額與固定成本F呈正比，電子商務企業(yè)投入的固定資產(chǎn)越多，固定成本越大，達到盈虧平衡點所需的銷售額就越大。第三，企業(yè)在盈虧平衡點的銷售額還與單位作業(yè)成本Vi和作業(yè)量Yij有關。保本銷售額Si與Vi和Yij的乘積呈正比。即銷售單件商品的作業(yè)成本和作業(yè)量越大，保本銷售額Si的數(shù)值就越大，企業(yè)需要銷售更多的商品才能達到盈虧平衡。所以電子商務銷售企業(yè)必須在日常管理中盡量削減作業(yè)量，將可合并的作業(yè)量進行合并管理，甚至將電子商務銷售企業(yè)的功能簡化，削弱占據(jù)企業(yè)所有成本中，作業(yè)成本高、作業(yè)量大的功能。企業(yè)本身不生產(chǎn)任何商品、不設置倉庫，專做網(wǎng)上銷售和產(chǎn)品設計。通過將網(wǎng)上訂單轉發(fā)給生產(chǎn)企業(yè)，再由生產(chǎn)企業(yè)直接將貨物或服務直接提供給購買者的方式，使電子商務銷售企業(yè)從B2C演變成為D2C，即產(chǎn)品和服務的設計者與購買者之間的電子商務，電子商務銷售企業(yè)的功能在整個鏈條中只做銷售和設計。

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