摘要： 注冊會計師行業(yè)是一門面向社會公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險很高的行業(yè)。被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”， 前審計長李金華曾說過：“打開你的賬冊，我愿意他是清清白白的?！弊詴嫀煹姆韶?zé)任問題歷來都是注冊會計師界和法律界經(jīng)久不衰、直至今日尚未徹底解決的熱門話題。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責(zé)任；比較；抗辯；規(guī)避；

一、注冊會計師的法律責(zé)任概況

中國注冊會計師行業(yè)自恢復(fù)以來，在服務(wù)于改革開放、促進(jìn)證券市場發(fā)育、深化國有企業(yè)改革和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。與此同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和完善，企業(yè)法人和社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強(qiáng)，中國注冊會計師的法律責(zé)任也就由醞釀、萌芽階段逐步向縱深階段發(fā)展。

注冊會計師法律責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，因違約、過失、欺詐給客戶或其他利害關(guān)系人造成的經(jīng)濟(jì)損失，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

在我國，注冊會計師因違約、過失、欺詐給客戶或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照法律規(guī)定，根據(jù)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師可能要承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點(diǎn)課題，不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。

二、中美注冊會計師法律責(zé)任比較

中美兩國的注冊會計師職業(yè)作為一種中介力量都在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。但兩國對于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的法律責(zé)任存在著許多不同之處。因此對中美注冊會計師法律責(zé)任范圍、主體進(jìn)行比較，為完善我國的相關(guān)法規(guī)提供可資借鑒的依據(jù)。

1.注冊會計師法律責(zé)任范圍

在美國，注冊會計師法律責(zé)任的范圍主要包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而根據(jù)我國的有關(guān)法律規(guī)定，注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，除以上兩種以外還包括行政責(zé)任。

民事責(zé)任，即民事法律責(zé)任，是指民事主體違反約定或法定的民事義務(wù)而應(yīng)該承擔(dān)的法律后果。刑事責(zé)任，是指行為人對違反刑事法律義務(wù)的行為所引起的刑事法律后果的一種應(yīng)有的、體現(xiàn)國家對行為人否定的道德政治評價的責(zé)任。這兩項(xiàng)責(zé)任，中美兩國都有規(guī)定。

行政責(zé)任則是指由國家行政機(jī)關(guān)或者國家授權(quán)的有關(guān)單位對違法的單位或個人依法采取的行政制裁。這在美國法律中幾乎沒有規(guī)定，而類似的責(zé)任是出現(xiàn)在美國行業(yè)自律組織AICPA對注冊會計師職業(yè)職責(zé)的規(guī)定上，但這不屬于法律責(zé)任范圍。而在中國，追究注冊會計師行政責(zé)任的規(guī)定在《注冊會計師法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易慣例暫行條例》、《企業(yè)職工獎懲條例》等法律中都有。

2.注冊會計師法律責(zé)任的主體

注冊會計師法律責(zé)任的主體是事務(wù)所和注冊會計師。中美注冊會計師法律責(zé)任的主體差異主要體現(xiàn)在民事責(zé)任的主體差異上。

在美國，雖然事務(wù)所是主要的民事訴訟對象，但注冊會計師本人往往也要承擔(dān)民事責(zé)任以及可能的刑事責(zé)任。而在我國，事務(wù)所是行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任的責(zé)任主體。注冊會計師則是行政責(zé)任和刑事責(zé)任的責(zé)任主體，而不承擔(dān)民事責(zé)任。

三、注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)避和抗辯

隨著司法介入和投資者維權(quán)主張的不斷出現(xiàn) ，注冊會計師業(yè)面臨的訴訟危機(jī)和被懲處的風(fēng)險將進(jìn)一步加劇。因此，作為注冊會計師，明確自身在何種條件下應(yīng)承擔(dān)何種程度的法律責(zé)任，從而恰當(dāng)運(yùn)用法律抗辯來保護(hù)自己是非常重要的。因此，注冊會計師應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

1.保持獨(dú)立性，以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須要做到超然獨(dú)立，客觀公正地處理一切與業(yè)務(wù)相關(guān)的問題。嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

2．充實(shí)自身，完善專業(yè)勝任能力。

注冊會計師必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，減少失誤。注冊會計師和事務(wù)所不得承接以其專業(yè)勝任能力不能完成的任務(wù)。

3.與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。

由于在審計業(yè)務(wù)過程中，注冊會計師采用的是選擇性測試方法，如抽樣審計，故抽樣范圍有限；再者，內(nèi)部控制具有固有局限性，大多數(shù)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的；在獲取和評價證據(jù)的時候，得出結(jié)論涉及大量判斷；抑或是某些情況下鑒證對象具有特殊性，可能影響證據(jù)的說服力。注冊會計師只能對審計對象提供合理保證或有限保證，而不可能提供絕對保證。因此，要簽訂業(yè)務(wù)約定書以明確雙方責(zé)任，詳細(xì)列示企業(yè)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任。

4.加強(qiáng)與企業(yè)治理層的溝通。

與被審計單位治理層進(jìn)行溝通時審計工作中非常重要的一個步驟。審計人員與被審計單位治理層主要就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通，這有助于明確審計人員、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任。

5.遇到訴訟要積極抗辯。

針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生訴訟后 ，遭訴訟的注冊會計師或事務(wù)所應(yīng)充分運(yùn)用法律賦予民事訴訟當(dāng)事人的地位和訴訟權(quán)利 ，從訴訟程序和案件實(shí)體兩方面進(jìn)行抗辯 ，不能僅立足于會計界與法律界尚不能統(tǒng)一認(rèn)識的審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序抗辯 ，否則將會導(dǎo)致案件的審理向不利于己方的方向發(fā)展 ，敗訴風(fēng)險加大。