摘要：改革開放以來，我國國民經(jīng)濟持續(xù)快速增長，人民生活水平顯著提高，同時在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中也不可避免地出現(xiàn)了一系列問題，其中收入差距問題成為當(dāng)前社會關(guān)注的焦點。本文研究稅收在調(diào)節(jié)社會成員收入差距方面的失效，通過分析美日的成功經(jīng)驗，進而提出我國在稅收調(diào)節(jié)收入分配上的矯正建議。

關(guān)鍵詞：收入分配；個人所得稅；財產(chǎn)稅；

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，然而在經(jīng)濟高速發(fā)展的過程中，卻出現(xiàn)了社會成員間收入差距日益擴大的現(xiàn)象。我國收入差距拉大的原因是多方面的，但稅收調(diào)節(jié)的失效無疑是其中的重要原因之一。

一、我國稅收收入分配調(diào)節(jié)功能的失效

在我國，調(diào)節(jié)收入分配的稅收主要包括個人所得稅、財產(chǎn)稅和即將開征的遺產(chǎn)稅。以上稅種在調(diào)節(jié)收入分配方面都起到了一定的作用，但是也存在著諸多的缺陷，從而導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能的失效。

就個人所得稅而言，其失效表現(xiàn)有三方面：首先，目前我國稅收征管網(wǎng)絡(luò)化體系尚未建成，稅務(wù)機關(guān)與其他經(jīng)濟部門之間還沒有完全聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致其無法及時、準(zhǔn)確地獲取和處理納稅人各項交易信息，無法有效對納稅過程進行監(jiān)控；其次，由于我國沒有稅務(wù)申報和登記制度，在現(xiàn)金大量流通的情況下稅務(wù)機關(guān)可以有效監(jiān)控的只有工資薪金收入，其他收入?yún)s難以據(jù)實征收和管控；第三，我國現(xiàn)階段推行了年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報制度，這種申報的雙軌制，把個人所得稅帶入了計稅繳稅和自行報稅互不搭界的尷尬境地。

財產(chǎn)稅的失效表現(xiàn)有計稅依據(jù)不合理，稅率設(shè)計缺乏效率和重復(fù)征稅三方面。具體來說，房地產(chǎn)市場開放后，許多房產(chǎn)實際價值已成倍增長，目前的計稅依據(jù)不能正確反映房地產(chǎn)的現(xiàn)有價值、土地的級差收入和土地、房產(chǎn)的時間價值，同時較少考慮因各地經(jīng)濟發(fā)展水平、人口密度、人均消費水平不一而體現(xiàn)的土地的現(xiàn)實價值。重復(fù)征稅突出表現(xiàn)是對擁有房地產(chǎn)的，從量征土地使用稅，又從價征房產(chǎn)稅。

雖然目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅，但已具備了開征這個稅種的條件。同時，社會現(xiàn)狀表明，我國社會的貧富差距確實在逐漸加大，這也對遺產(chǎn)稅的開征提出了迫切要求。

二、美日稅收調(diào)節(jié)收入分配的成功經(jīng)驗

（一）美日個人所得稅成功經(jīng)驗

美國的計算機征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)涵蓋了納稅申報、稅款征收、稅源監(jiān)控和稅收違法處罰等全過程。同時，美國的納稅申報采用“自報自繳”方式，這種做法在極大程度上節(jié)省了征納雙方的時間和成本。此外，稅務(wù)部門還可以通過與銀行、金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)查詢納稅人存款賬戶和收入信息。

日本的“藍色申報”是指納稅義務(wù)人在得到稅務(wù)機關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采用藍色申報表向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的一項制度。該制度對使用藍色申報表的納稅人在稅收檢查、財產(chǎn)損失及費用的列支上給予多項優(yōu)惠。日本的“藍色申報”制度不僅提高納稅人的稅收意識，還有利于稅務(wù)機關(guān)這種制度對納稅意識不同的個體實施不同的管理，從而節(jié)約了稅收征管的成本和時間。

（二）美日財產(chǎn)稅成功經(jīng)驗

美國的財產(chǎn)稅按季度、半年或年征收，以經(jīng)評估的財產(chǎn)價值為計稅依據(jù)，各級政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價部門，具有系統(tǒng)的財產(chǎn)估價標(biāo)準(zhǔn)和估價方法體系。20世紀(jì)90年代后，美國州政府稅收逐漸退出了房地產(chǎn)領(lǐng)域，基本上全部將財產(chǎn)稅留給地方政府。

在日本，財產(chǎn)稅作為地方稅由市政當(dāng)局征收，稅基主要是土地、房屋、應(yīng)折舊資產(chǎn)及其他在《應(yīng)稅土地清冊》上注明的資產(chǎn)，其產(chǎn)價值每隔三年必須依據(jù)新的市場價值調(diào)查結(jié)果進行一次調(diào)整。每次單獨對同一類土地進行價值評估，然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)的土地價值作為同一類土地價值的標(biāo)準(zhǔn)，每塊土地的價值依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)土地的價值和周圍環(huán)境而定。

（三）美日遺產(chǎn)稅成功經(jīng)驗

目前大致是把美國稅率當(dāng)做國際慣例(45%-55%)。根據(jù)世界各國經(jīng)驗，在開征遺產(chǎn)稅之前，首先須建立一整套完善的財產(chǎn)登記制度、信用制度、個人收入申報制度、財產(chǎn)實名制等相關(guān)制度。

三、我國稅收收入分配調(diào)節(jié)的矯正

（一）個人所得稅

1、完善納稅申報制度

自行申報制度是個人所得稅重要的征管手段之一。我國可以借鑒引入日本的 “藍色申報” 制度，進一步完善和規(guī)范我國的納稅申報制度，同時，加大對自行申報專項檢查的力度，建立廣泛的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，擴大個人收入的監(jiān)控面和加大個人收入監(jiān)控力度。

2、加快稅務(wù)信息化

借鑒美國稅務(wù)信息化建設(shè)經(jīng)驗，建議國家稅務(wù)總局盡快自行組織開發(fā)出一套全國版?zhèn)€人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)并向全國推廣。具備申報征收功能和個人所得信息資料采集功能，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人資源共享。同時，學(xué)習(xí)國外先進電子信息技術(shù)，強化納稅人非紙質(zhì)納稅申報意識。

（二）財產(chǎn)稅

1、簡化稅種 歸費入稅

借鑒美日經(jīng)驗，應(yīng)該逐步清理房地產(chǎn)業(yè)的不合理、不合法的收費，同時保留一部分有償服務(wù)、經(jīng)營性收費和少量必要的行政事業(yè)性收費，按照“收益者付費”的原則征收。此外，應(yīng)將一部分具有稅收性質(zhì)的收費改為稅收。將現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)開發(fā)和保有各環(huán)節(jié)合并調(diào)整構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅。

2、建立物業(yè)稅評估值制度

依房地產(chǎn)評估值征稅，能比較客觀地反映房地產(chǎn)價值和納稅人的承受能力，有利于解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的計稅依據(jù)不合理等問題。建議目前可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府認(rèn)定的專門財產(chǎn)評估機構(gòu)對房地產(chǎn)價值每3-5年進行一次重新評估，以適應(yīng)市場變化。

最后，應(yīng)該適時開征遺產(chǎn)稅，必須在建立一整套完善的財產(chǎn)登記制度、信用制度、個人收入申報制度、財產(chǎn)實名制等相關(guān)制度之上。

綜上所述，我們通過以上矯正建議，優(yōu)化稅收在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，以期縮小當(dāng)前收入差距，緩解社會各階層的矛盾，使中國經(jīng)濟在轉(zhuǎn)型時期真正實現(xiàn)包容性增長。