全面預(yù)算管理是計(jì)劃管理的精細(xì)化和延伸，是通過制定各類工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)行為作出預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)過程控制的一種管理方法。實(shí)行全面預(yù)算管理是集團(tuán)型公司不斷發(fā)展壯大的內(nèi)在要求。本文分析了實(shí)施全面預(yù)算管理的意義和全面預(yù)算管理的內(nèi)容，通過對(duì)預(yù)算的編制方法、預(yù)算的追加和調(diào)整、預(yù)算的執(zhí)行與分析、預(yù)算的考核等方面的論述，對(duì)民營企業(yè)集團(tuán)公司全面預(yù)算管理進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)整體管理水平意義重大而深遠(yuǎn)。首先，通過編制資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案，可以促使公司加強(qiáng)管理的廣度和深度。其次，通過全過程、全方位的成本控制，可以實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)集團(tuán)公司以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心的管理模式。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算是將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具體化為一系列表格和數(shù)字的文件。它包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本性支出(投資)預(yù)算三大類。

1.經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、材料采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、非經(jīng)營性損益預(yù)算等。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，它反映各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是企業(yè)全面預(yù)算的總預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。

3.資本性支出(投資)預(yù)算

資本性支出(投資)預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、新建、改造和更新、資本運(yùn)作的投資情況，包括對(duì)外投資預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、大修費(fèi)預(yù)算、基建工程預(yù)算等。

三、全面預(yù)算編制方法

民營企業(yè)集團(tuán)公司全面預(yù)算實(shí)行集團(tuán)母公司與子公司兩級(jí)預(yù)算編制，內(nèi)容有所不同，兩者各有側(cè)重。子公司側(cè)重于增收節(jié)支，提高效益，以安全生產(chǎn)、成本控制、效益最大化為中心，預(yù)算編制必須具體細(xì)致。

1.預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu)

民營企業(yè)集團(tuán)型公司全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)為預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室。預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組一般由集團(tuán)公司總經(jīng)理任組長(zhǎng)，由公司高管人員、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成。一般集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師任辦公室主任，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、企管、市場(chǎng)、人力資源等部門負(fù)責(zé)人組成。

2.子公司預(yù)算的編制

（1）編制原則：樹立全局觀念，搞好綜合平衡；先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)、合理；量入為出；分清輕重緩急，精打細(xì)算；注重時(shí)效性。

（2）編制方法：費(fèi)用方面的預(yù)算采取零基預(yù)算法，即不考慮上期情況，根據(jù)現(xiàn)狀分析，每次預(yù)算從零開始；除費(fèi)用性預(yù)算以外的其他預(yù)算采取傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，即以上年度的實(shí)際為基數(shù)，加減本年度預(yù)計(jì)變動(dòng)因素而得到本年預(yù)算數(shù)。

（3）預(yù)算編制流程及時(shí)間：一是在科學(xué)、充分的預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組制定明確、切實(shí)、可行的民營企業(yè)集團(tuán)預(yù)算總體方針，具體包括經(jīng)營方針、總體目標(biāo)、細(xì)分目標(biāo)、有關(guān)政策、保證措施等，并下達(dá)到各預(yù)算子公司(預(yù)算年度上一年的11月底之前)；二是各子公司根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，組織編制各自的預(yù)算草案(預(yù)算年度上一年的12月中旬)；三是各子公司的預(yù)算草案編制完畢后，首先由預(yù)算管理辦公室進(jìn)行審核、平衡、修訂、匯總，并報(bào)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審議(預(yù)算年度上一年的12月底前)；四是預(yù)算經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審查通過后，由總經(jīng)理簽發(fā)，下發(fā)各預(yù)算子公司，從預(yù)算年度1月1日起組織實(shí)施(預(yù)算年度的1月上旬)。

四、預(yù)算調(diào)整和追加

預(yù)算調(diào)整是指不改變預(yù)算年度民營企業(yè)集團(tuán)預(yù)算總額，只是根據(jù)公司需要，經(jīng)批準(zhǔn)將月度預(yù)算額在不同月份之間或不同部門之間進(jìn)行增減。預(yù)算追加是指由于公司經(jīng)營情況的變化，需改變集團(tuán)年度預(yù)算總額，使民營企業(yè)集團(tuán)公司總預(yù)算發(fā)生了變化。

1.預(yù)算調(diào)整

民營企業(yè)公司預(yù)算調(diào)整時(shí)應(yīng)召開預(yù)算調(diào)整會(huì)議，并形成書面決議，編制新的調(diào)整后預(yù)算表，注明調(diào)整時(shí)間、第幾次調(diào)整和具體執(zhí)行時(shí)間，同時(shí)編寫調(diào)整說明。

2.預(yù)算追加

各子公司向集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室提出追加預(yù)算的申請(qǐng)，并由其對(duì)預(yù)算變更的合理性、可行性、必要性進(jìn)行審核。如不符合要求，申請(qǐng)或不予通過或返回重新修訂。預(yù)算追加申請(qǐng)須經(jīng)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組批復(fù)執(zhí)行。

五、預(yù)算的執(zhí)行與分析

1.全面預(yù)算的執(zhí)行

民營企業(yè)集團(tuán)公司預(yù)算一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行。各子公司應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解，落實(shí)到公司內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

2.預(yù)算執(zhí)行情況分析

預(yù)算分析突出分析損益預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)監(jiān)控利潤預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算分析包括季度預(yù)算分析、年度預(yù)算分析，公司應(yīng)全面系統(tǒng)分析企業(yè)年度預(yù)算的執(zhí)行情況。

六、預(yù)算的考核

民營企業(yè)集團(tuán)公司、子公司分別將預(yù)算內(nèi)容、資金費(fèi)用明確分解到各部門，歸口負(fù)責(zé)，責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。

1.考核對(duì)象

民營企業(yè)集團(tuán)公司、子公司預(yù)算的考核分以下兩個(gè)

層次。

（1）對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)。這是對(duì)集團(tuán)、子公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的綜合考評(píng)，是根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)的?？荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)包括銷售收入、銷售利潤率、貨款回收率、庫存周轉(zhuǎn)率、費(fèi)用完成率等。

（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考評(píng)?？己藭r(shí)要?jiǎng)澐植煌膶哟?，從總?jīng)理、部門負(fù)責(zé)人以及每一個(gè)員工都要進(jìn)行預(yù)算考核。指標(biāo)的設(shè)定要根據(jù)預(yù)算的內(nèi)容而定。

2.考核內(nèi)容

為保證全面預(yù)算管理切實(shí)落實(shí)到每個(gè)管理環(huán)節(jié)，不留死角，不流于形式，集團(tuán)公司應(yīng)制訂配套的具體考核辦法，下發(fā)各子公司。各子公司也要建立相應(yīng)的預(yù)算管理考核制度，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并與各職能部門、所屬單位和個(gè)人利益掛鉤。對(duì)不履行審批手續(xù)發(fā)生的預(yù)算外開支，要追究有關(guān)部門和當(dāng)事人的責(zé)任。最終考核的結(jié)果要與經(jīng)營者晉升和年度薪酬兌現(xiàn)掛鉤。

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（作者單位：山東省濟(jì)寧衛(wèi)生學(xué)校）