摘要：本文對(duì)我國(guó)高職教育成本管理工作中存在的問(wèn)題及相關(guān)的影響因素進(jìn)行了較為全面和深入的分析，提出了建立加強(qiáng)高職院校教育成本核算和管理的新機(jī)制的思路。

關(guān)鍵詞：高職院校 教育成本 成本管理

強(qiáng)化成本管理、提高辦學(xué)效益、增強(qiáng)生存能力，是高職院校面臨的一項(xiàng)重要課題。高職院校自身要解放思想，不斷深化改革，建立健全有利于教育成本管理的各項(xiàng)內(nèi)部管理與控制制度。

一、高職院校成本管理存在的問(wèn)題

1.不重視成本管理

由于我國(guó)高職院校大部分是公立高職院校，經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政撥款，因此，高職院校上至領(lǐng)導(dǎo)、下到普通員工都缺乏成本效益觀念。究其原因，主要表現(xiàn)為：

（1）軟預(yù)算體制。軟預(yù)算約束是指當(dāng)某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織遇到財(cái)務(wù)上的困境時(shí)，可以從外部組織獲取救助從而得以繼續(xù)生存。這種狀況的存在削弱了組織的淘汰與退出機(jī)制，易造成組織重復(fù)建設(shè)、資源利用率低下。高職院校作為非營(yíng)利組織，其經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家和地方政府。在這種軟預(yù)算約束的運(yùn)行機(jī)制下，高職院校不用承擔(dān)因管理不善造成的財(cái)務(wù)后果，所以沒(méi)有動(dòng)力去降低教育成本。

（2）缺乏外在壓力。高職院校作為非營(yíng)利組織，其收入主要來(lái)源于政府撥款、學(xué)費(fèi)收入以及捐贈(zèng)人贈(zèng)與等，而政府、捐贈(zèng)人和其他出資人并不要求獲取經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，也不需要獲取相關(guān)的盈利信息。所以，高職院校的財(cái)務(wù)日常運(yùn)行不需要計(jì)算利潤(rùn)，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支相抵，這些必然使高職院校缺少了進(jìn)行成本核算與控制的外界壓力。

（3）缺乏內(nèi)在動(dòng)力。高職院校生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品是“學(xué)生”，該產(chǎn)品的價(jià)值最終體現(xiàn)為受教育者知識(shí)的增長(zhǎng)和勞動(dòng)技能的提高。這種成果與企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品直接計(jì)算利潤(rùn)不同，勞動(dòng)者知識(shí)和技能的價(jià)值只能通過(guò)其參與生產(chǎn)活動(dòng)所獲取的收入扣除相應(yīng)的成本來(lái)確認(rèn)。這使得高職院校很難用貨幣對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，當(dāng)然就不能反映一定期限內(nèi)職業(yè)院校的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)成果，所以高職院校認(rèn)為成本核算與控制沒(méi)有意義。

2.成本管理缺乏依據(jù)

高職教育成本管理，是對(duì)高職教育活動(dòng)中所發(fā)生可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值進(jìn)行有組織、有目的的預(yù)算、核算、控制與分析的一項(xiàng)綜合管理工作?，F(xiàn)實(shí)中，對(duì)于高職教育培養(yǎng)成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題還存在著很多爭(zhēng)議，我們應(yīng)認(rèn)真分析并全面把握高職教育培養(yǎng)成本分擔(dān)中存在的問(wèn)題及原因，并在此基礎(chǔ)上提出整改措施，建立一個(gè)科學(xué)合理的費(fèi)用分擔(dān)機(jī)制。

3.成本管理機(jī)制缺失

在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，高職院校都是處在政府的行政控制系統(tǒng)中，根本不需要擔(dān)心因“管理不善”而“資不抵債”，甚至破產(chǎn)、倒閉，這導(dǎo)致高職院校經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有事先建立成本管理控制系統(tǒng)，在許多領(lǐng)域都出現(xiàn)資源浪費(fèi)、辦事效率低下的現(xiàn)象。

4.成本核算范圍不確定

盡管目前許多專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)教育成本核算項(xiàng)目進(jìn)行了大量研究和設(shè)計(jì)，仍然沒(méi)有形成操作性強(qiáng)、科學(xué)統(tǒng)一的教育成本核算項(xiàng)目。主要問(wèn)題有：

（1）科研支出。關(guān)于科研費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量，學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。有些學(xué)者認(rèn)為，科研費(fèi)用，包括科研人員人工費(fèi)、科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)以及為科研購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備費(fèi)等與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。有些學(xué)者則認(rèn)為，高職院?？茖W(xué)研究科研費(fèi)用有很多是為教學(xué)與科研共用，應(yīng)按一定比例扣除計(jì)入教育成本。

（2）離退休人員保障支出。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，離退休職工的養(yǎng)老金基本上由財(cái)政單獨(dú)撥款，在此基礎(chǔ)上大部分學(xué)校再補(bǔ)貼一部分，按照成本計(jì)量的要求，這部分支出不應(yīng)該包括在當(dāng)前教育成本中。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，目前處于新舊制度的過(guò)渡時(shí)期，在財(cái)政撥款不足的情況下，部分離退休人員的成本應(yīng)該由學(xué)校承擔(dān)。

（3）部分用于學(xué)生的支出。在高等職業(yè)教育成本核算中，有些學(xué)者提出包括學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、住宿飲食支出和補(bǔ)貼在內(nèi)的支出，相當(dāng)于學(xué)校的收入轉(zhuǎn)移支付，與學(xué)校提供教育服務(wù)無(wú)關(guān)，不應(yīng)該記入教育成本。一些學(xué)者則認(rèn)為，助學(xué)金實(shí)際上是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，應(yīng)該計(jì)入教育成本；獎(jiǎng)學(xué)金是為了鼓勵(lì)學(xué)生并且受獎(jiǎng)勵(lì)的學(xué)生給其他學(xué)生起了模范帶頭作用，因此獎(jiǎng)學(xué)金的支出實(shí)際上也是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，也應(yīng)計(jì)入教育成本。對(duì)于學(xué)生的住宿費(fèi)用是否應(yīng)列入教育成本，一些學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)視具體情況而定，如果學(xué)校的后勤已經(jīng)社會(huì)化，這樣的支出不應(yīng)列入教育成本；如果后勤尚未社會(huì)化，這項(xiàng)支出必須列入教育成本。關(guān)于公共衛(wèi)生服務(wù)、公共體育基金和其他費(fèi)用是否計(jì)入教育成本，有的觀點(diǎn)認(rèn)為，這些費(fèi)用應(yīng)包括在教育成本中，因?yàn)檫@些費(fèi)用是用于培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的學(xué)生所耗費(fèi)的。

（4）后勤支出。高校后勤開(kāi)支的具體情況可以分為兩種類(lèi)型：一種情況是后勤能獨(dú)立核算的部分（如餐飲、酒店、物業(yè)管理、交通運(yùn)輸?shù)龋┧l(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，另一種情況是后勤不能單獨(dú)核算的部分（如水資源管理、植樹(shù)造林、發(fā)送和接收）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。后勤實(shí)施獨(dú)立核算的部分，自負(fù)盈虧，收入可補(bǔ)償費(fèi)用，所以這部分費(fèi)用不應(yīng)列入教育成本；而后勤不能單獨(dú)核算的部分，應(yīng)列入教育成本。

5.成本管理人才缺乏

高職教育成本管理是一項(xiàng)涉及成本核算、控制與考核的全新業(yè)務(wù)，它不僅要求高職財(cái)會(huì)人員要強(qiáng)化成本核算意識(shí)，還要熟練掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的許多知識(shí)。但是由于歷史的原因，我國(guó)目前許多高職院校的會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，多年來(lái)已經(jīng)適應(yīng)了以支出管理代替成本管理的模式與方法，在實(shí)際工作中，對(duì)成本核算的操作、相關(guān)成本概念的理解、成本科目的選擇及會(huì)計(jì)日常的賬戶處理還存在許多問(wèn)題。

二、改進(jìn)對(duì)策

1.建立適合高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)制度

要加強(qiáng)高職院校的成本控制，提供有效的成本信息，必須建立一套適合高職教育成本核算的會(huì)計(jì)制度。一是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的高職會(huì)計(jì)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映高職院校的收入、支出和資產(chǎn)負(fù)債狀況，明確界定收入與支出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系及合理比例，可以有效地規(guī)避潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，收入和支出的費(fèi)用也可清楚界定歸屬期間，能準(zhǔn)確確定所有教育成本，有效評(píng)估學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。二是改革高職院校的會(huì)計(jì)科目及賬戶。依據(jù)《〈高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〉征求意見(jiàn)稿》，新增、刪減的主要科目統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

2.建立健全高職教育成本分擔(dān)體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在高校成本分擔(dān)體系中除政府的財(cái)政撥款外，還應(yīng)積極探索合理、有效的籌資途徑，建立社會(huì)投資、出資和捐資教育的有效激勵(lì)機(jī)制。此外，國(guó)家應(yīng)加大稅收優(yōu)惠力度，加強(qiáng)法律政策引導(dǎo)，對(duì)企業(yè)界捐贈(zèng)制定稅收減免政策。

3.建立健全高職院校教育成本控制機(jī)制

要建立高等職業(yè)教育的成本控制機(jī)制，加強(qiáng)職業(yè)院校教育成本管理的意識(shí)，更好地調(diào)動(dòng)各職能部門(mén)的、各單位成本管理的積極性，促進(jìn)高職院校努力尋求方法來(lái)降低教育成本，并不斷優(yōu)化資源配置，提高工作效率。以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)理念為基礎(chǔ)，在確保教學(xué)質(zhì)量的前提下，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，集事前控制、事中控制與事后控制于一體，建立包括成本核算、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、決策控制等環(huán)節(jié)的成本管理和運(yùn)行機(jī)制。

4.建立健全高職院校教育成本管理體系

建立高職院校成本管理體系的一個(gè)先決條件，是建立一個(gè)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和職業(yè)教育的改革需要的、高效率、相互制約的成本管理網(wǎng)絡(luò)，即建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，以各職能部門(mén)為橫向，以各院、系、科、個(gè)人為縱向的縱橫交錯(cuò)的成本管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

5.建立高職財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)機(jī)制

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高職院校要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的時(shí)代，通過(guò)管理的目標(biāo)設(shè)定來(lái)刺激財(cái)務(wù)管理人員的創(chuàng)新意識(shí)，建立財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)機(jī)制，通過(guò)多種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)多層次的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)和業(yè)務(wù)能力水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平的目的。

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本文系河北省十二五教育規(guī)劃課題“高職院校發(fā)展中的教育成本分擔(dān)問(wèn)題研究”的階段性成果(項(xiàng)目編號(hào)：11050042)。

(作者單位：李里，唐山廣播電視大學(xué)；

孫靜，天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)