摘 要：本文從完善我國(guó)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的必要性入手，分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出完善其內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證財(cái)產(chǎn)安全、降低和避免各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)工作環(huán)境的變化使得企業(yè)內(nèi)部控制制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全、有效、正常運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)工作效率。因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的必要性，針對(duì)其中現(xiàn)存的問(wèn)題制定應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。

一、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的必要性分析

（一）有利于防范會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，可以利用計(jì)算機(jī)對(duì)大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理和批量處理，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供可靠、及時(shí)的決策依據(jù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，從而縮減會(huì)計(jì)的工作量，使得會(huì)計(jì)工作的環(huán)境與傳統(tǒng)的工作相比發(fā)生較大的變化。所以，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式的變化，必須建立一整套新的符合會(huì)計(jì)控制范圍和程序的內(nèi)部控制制度，有效地控制會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全。

（二）有利于控制舞弊、犯罪等行為的發(fā)生。

隨著會(huì)計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)使用范圍的不斷擴(kuò)大，一些違法之徒利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪活動(dòng)也隨之增加。儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)內(nèi)的檔案信息資料極容易被刪除、篡改、銷(xiāo)毀，也可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)的人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)復(fù)制、截取企業(yè)重要的數(shù)據(jù)信息的行為。這些犯罪行為對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生惡劣影響，并且由于其具有較高的危害性及隱蔽性，與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理相比控制和管理的難度也隨之加大。因此，必須建立完善的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，才能有效地防止舞弊、犯罪等行為的發(fā)生，避免給企業(yè)造成巨大損失。

（三）有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

會(huì)計(jì)核算工作對(duì)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展具有積極的作用，會(huì)計(jì)信息可以準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度逐步與國(guó)際化接軌，其會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則也在發(fā)生著變化，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化及其內(nèi)部控制提出了更高的要求。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，所以建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制對(duì)完善企業(yè)內(nèi)控體系，提高企業(yè)管理水平具有重要意義。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)管理工作有待加強(qiáng)。

（1）仍存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。許多企業(yè)仍然存在以往手工做賬人為干預(yù)過(guò)多的不良現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)工作受控于領(lǐng)導(dǎo)的授意，缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（2）崗位職責(zé)分離制度不健全。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工與手工模式下相同，沒(méi)有針對(duì)崗位變動(dòng)制定新的崗位責(zé)任制，從而造成由于職責(zé)不明確而發(fā)生越權(quán)上機(jī)操作的情況。同時(shí)，由于缺少相應(yīng)的監(jiān)管措施和控制制度，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化處理業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤，難以追究相應(yīng)的責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)電算化的安全控制不到位。

（1）企業(yè)自身方面。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)軟件重使用功能、輕安全控制，使得計(jì)算機(jī)的硬件沒(méi)有與會(huì)計(jì)軟件相配備或配備不全，從而限制了對(duì)會(huì)計(jì)軟件使用過(guò)程中的全面、動(dòng)態(tài)監(jiān)控。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)性和開(kāi)放性的影響，存在信息丟失、損壞、竊取、篡改的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，“病毒” “黑客” “木馬”等也隨著增多，計(jì)算機(jī)的安全系統(tǒng)隨時(shí)可能受到它們的攻擊，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息及財(cái)產(chǎn)的安全性。

（2）會(huì)計(jì)軟件方面。一些財(cái)務(wù)軟件研發(fā)公司，只重視其自身獲取的經(jīng)濟(jì)利益，所以把過(guò)多的精力投入于軟件使用功能的開(kāi)發(fā)上，而對(duì)軟件本身的安全性和保密性涉及有限，這樣就使得會(huì)計(jì)軟件自身存在著諸多的安全隱患。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的具體措施

（一）建立健全會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制。

在充分考慮企業(yè)自身實(shí)際情況以及實(shí)施會(huì)計(jì)電算化情況的前提下，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)。為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部牽制制度的要求，具體可將會(huì)計(jì)崗位分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位：基本會(huì)計(jì)崗位可包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位中的會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算、稽核、出納等工作崗位；電算化會(huì)計(jì)崗位可細(xì)分為上機(jī)操作、計(jì)算機(jī)維護(hù)、上機(jī)管理等工作崗位。中小型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)以上崗位進(jìn)行適當(dāng)合并。

（二）制定完善的會(huì)計(jì)電算化操作管理制度。

企業(yè)應(yīng)建立一整套完善的會(huì)計(jì)電算化操作管理制度。具體內(nèi)容可包括：機(jī)房重地?zé)o關(guān)人等免進(jìn)；實(shí)施一人一機(jī)制；上機(jī)操作人員的登入密碼要保密，并定期更換；錄入信息的審批程序要完整；上機(jī)操作的日志要記錄明確，并派專(zhuān)人保管；機(jī)房操作人員不得擅自透漏會(huì)計(jì)信息；操作人員要保證開(kāi)機(jī)人在、人走關(guān)機(jī)；定期做好數(shù)據(jù)備份等，這樣才能在電算化環(huán)境下有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)以及其網(wǎng)絡(luò)安全控制。

首先，企業(yè)應(yīng)建立計(jì)算機(jī)系統(tǒng)硬件管理制度及硬件維護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)硬件的日常維護(hù)，對(duì)硬件出現(xiàn)的故障、更換以及升級(jí)做好檢查和記錄，以保證所存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性；其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中安裝殺毒軟件、病毒防火墻等，以防止網(wǎng)絡(luò)病毒、木馬程序的入侵；再次，企業(yè)必須重視計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全控制，在財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層面上都要采取先進(jìn)的安全防范技術(shù)，如訪問(wèn)控制技術(shù)、加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，構(gòu)建全面的安全控制體系。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

會(huì)計(jì)電算化是人與機(jī)高度配合的一項(xiàng)工作，而會(huì)計(jì)人員是這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。所以，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，使其了解計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以及熟練操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，把會(huì)計(jì)人員原有的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，才能使會(huì)計(jì)電算化工作質(zhì)量進(jìn)一步提高，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。同時(shí)，也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育，培養(yǎng)其愛(ài)崗敬業(yè)的精神和良好的職業(yè)道德操守，為提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量奠定思想基礎(chǔ)。

（作者單位：湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校）

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責(zé)任編輯 賴(lài)俊辰