張冠鳳

摘要：2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》又于同年11月6日，發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南。職工薪酬準(zhǔn)則系統(tǒng)地規(guī)范了職工薪酬的定義和內(nèi)涵，并在會計(jì)處理方法和信息披露方面都與原規(guī)定相比發(fā)生了相應(yīng)的變化，對規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要的意義。文章主要就職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 變化 影響

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-135-02

在2006年財(cái)政部發(fā)布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。首次對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，內(nèi)容變化是較大的。這對企業(yè)加強(qiáng)人工成本的核算，成本信息的全面反映、保障社會和諧和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的重要作用。

一、新準(zhǔn)則職工薪酬內(nèi)容與原規(guī)定比較的主要變化

（一）規(guī)范并擴(kuò)大了職工的范圍

職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，明確規(guī)定了企業(yè)職工的范圍：一是與企業(yè)訂立勞動合同的全職、兼職和臨時(shí)職工；二是雖然未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。在職工范圍上比原規(guī)定更加明確，這也為職工薪酬范圍的確定打下一明確的基礎(chǔ)。

（二）明確并增大了職工薪酬包括的范圍

與以往“工資”的定義相比，新準(zhǔn)則對有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，涵蓋了企業(yè)支付給職工的各種薪酬形式，其中包括非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。同時(shí)也明確了以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，不包括在職工薪酬的范圍內(nèi)，而應(yīng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，這是會計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義職工薪酬的內(nèi)容。

（三）將企業(yè)向職工提供的各種非貨幣性福利作為職工薪酬

新準(zhǔn)則把企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工、企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，同時(shí)在核算上對于不同形式的非貨幣性的職工薪酬，規(guī)定了相應(yīng)的會計(jì)處理方法，使職工薪酬的核算更加明確具體。

（四）提出辭退福利的職工薪酬形式，并規(guī)范了確認(rèn)和計(jì)量原則

辭退福利又稱解除勞動關(guān)系補(bǔ)償。新準(zhǔn)則提出的辭退福利是指企業(yè)在職工正式退休之前，提前與職工解除勞動關(guān)系所應(yīng)給予的一種貨幣補(bǔ)償。并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，披露應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，以及其期末應(yīng)付未付的金額，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況得到及時(shí)的了解。

（五）在一定條件下職工薪酬可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本

原制度規(guī)定，企業(yè)在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。而新準(zhǔn)則規(guī)定在一定條件下，應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。

（六）準(zhǔn)則取消了計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定

原制度規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)國家規(guī)定，按職工工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。而新準(zhǔn)則取消了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)與其他職工薪酬一樣，采用據(jù)實(shí)列支的處理辦法，即按照其受益對象，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額歸集計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（七）首次明確規(guī)范了職工薪酬信息披露的范圍和內(nèi)容

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險(xiǎn)、福利費(fèi)、住房公積金、支付因提前與職工解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容的金額，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。同時(shí)還規(guī)范了因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則核算對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響

（一）加大了產(chǎn)品成本中人工成本，有助于企業(yè)全面反映人工成本

原制度對企業(yè)產(chǎn)品人工成本的核算，只是將職工工資及按工資總額14%提取的職工福利費(fèi)，按照其受益對象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，而其他的按工資總額一定比例計(jì)提的附加費(fèi)用，即社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都計(jì)入管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以，人工成本的核算內(nèi)容不完整，也相對不夠準(zhǔn)確，從會計(jì)核算上，使得企業(yè)人工成本表面上看較低，但卻沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。從而不能反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息。

新準(zhǔn)則由于對有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，人工成本的范圍涵蓋了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出等。核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)，更加具體，能真正反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息，人工成本項(xiàng)目的提高將使得產(chǎn)品最終被認(rèn)定的實(shí)際價(jià)值升高。從而，可以提供更為可靠的成本等財(cái)務(wù)會計(jì)信息，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于利潤的真實(shí)反映

新會計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的會計(jì)核算，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也產(chǎn)生一定的影響。主要有以下幾個方面：一是由于新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費(fèi)企業(yè)可以依據(jù)實(shí)際的發(fā)生額列支，當(dāng)與稅收規(guī)定不一致時(shí)，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這將對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。二是由于新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工提供的服務(wù)，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，其他應(yīng)付的職工薪酬內(nèi)容，則確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益的對象不同計(jì)入產(chǎn)品成本、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，這樣就使得原來計(jì)入期間費(fèi)用的一些項(xiàng)目進(jìn)行了資本化，結(jié)果是，一方面增加了庫存商品、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面也提高了企業(yè)當(dāng)期的利潤。

（三）有利于促進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變

由于新準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的人工成本計(jì)算時(shí)，增加了社會保險(xiǎn)、住房公積金等福利性的支出，這樣就使得人工成本提高，最終使得產(chǎn)品被認(rèn)定的實(shí)際價(jià)值升高。所以，該準(zhǔn)則的實(shí)施提高了出口企業(yè)產(chǎn)品成本。所以，將會促進(jìn)我國產(chǎn)品出口企業(yè)必須轉(zhuǎn)變產(chǎn)品經(jīng)營觀念，必須由勞動密集型產(chǎn)品為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型產(chǎn)品為主，以大力提高產(chǎn)品的附加值，由此才能提高我國出口企業(yè)的出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中的競爭力，也才能不斷拓展國際市場業(yè)務(wù)，從而增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在國際貿(mào)易市場上的競爭力。

總之，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，各方面都發(fā)生了相應(yīng)的變化，為準(zhǔn)確、完整地核算人工成本奠定了基礎(chǔ)，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本和當(dāng)期費(fèi)用。對企業(yè)全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度具有重要作用。同時(shí)，也有利于提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，對企業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響。

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（作者單位：吉林電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吉林吉林 132021）

（責(zé)編：賈偉）