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        民間非營利組織固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法探討

        2012-04-29 12:16:09張志福
        時代金融 2012年11期
        關(guān)鍵詞:貸記借記非營利

        張志福

        【摘要】文章揭示了民間非營利組織固定資產(chǎn)財務(wù)核算中存在的一些問題,剖析了問題產(chǎn)生的原因,并提出了解決問題的建議。

        【關(guān)鍵詞】民間非營利組織固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法

        一、民間非營利組織及與其相關(guān)會計制度的發(fā)展情況

        近年來,民間非營利組織得到了快速發(fā)展。根據(jù)民政部的統(tǒng)計,目前,全國各類民間組織已發(fā)展到26萬多個,其中社會團體14.2萬多個,基金會1200多個,民辦非民非組織單位12.4萬多個。為規(guī)范民間非營利組織的會計核算,加強對民間非營利組織管理和監(jiān)督,財政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》,要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。廣大民間非營利組織從此有了適合自己的會計核算和報告制度,提高了民間非營利組織的會計信息質(zhì)量和透明度,促進了民間非營利組織快速、健康、規(guī)范地發(fā)展。

        二、固定資產(chǎn)財務(wù)核算中存在的問題

        《民間非營利組織會計制度》在制定過程中,既充分考慮了民間非營利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點,又盡可能借鑒了國際通行的慣例,使得我國《民間非營利組織會計制度》既兼顧我國國情,又與國際接軌。《民間非營利組織會計制度》認為民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義,應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認為收入。非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集,待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項目支出,記入業(yè)務(wù)活動成本核算。收入和成本都在業(yè)務(wù)活動表中予以反映,以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況?!睹耖g非營利組織會計制度》還引用了企業(yè)會計制度會計處理方法,如:會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),這就要求民間非營利組織計提固定資產(chǎn)折舊,進行成本核算,這樣有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理,提高運營績效,有效地彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。

        在實務(wù)中,筆者曾遇到這樣的情況:民間非營利組織取得捐贈者提供的限定用途的捐贈款項后按《民間非營利組織會計制度》的要求計入“限定性收入”科目,在項目支出中,按照該項目的預(yù)算或經(jīng)捐贈方同意購置了開展項目所需的固定資產(chǎn),計入“業(yè)務(wù)活動成本”,等項目結(jié)束后,結(jié)余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。這些用專款購置的固定資產(chǎn)其產(chǎn)權(quán)為民間非營利組織所有,但在其賬上卻沒有反映固定資產(chǎn),幾年下來,形成了大量的賬外固定資產(chǎn),造成了對外提供的報表信息不準(zhǔn)確,資產(chǎn)反映不完整,也不利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督,并最終可能會給單位帶來不必要的損失。

        三、兩種賬務(wù)處理方法及其優(yōu)缺點

        造成這種情況的原因是,《民間非營利組織會計制度》沒有針對這種特殊業(yè)務(wù)作出明確的規(guī)定,導(dǎo)致民間非營利組織無據(jù)可依,不知該如何正確處理。對此情況,筆者的建議是,一方面借記“業(yè)務(wù)活動成本”、貸記“銀行存款”等,另一方面同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記相關(guān)科目。因貸方科目的不同,可有兩種不同的具體處理方法。

        第一種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,兩者金額相等,固定資產(chǎn)凈值為零。這種方法參照行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定:購置固定資產(chǎn)時,一方面作為支出核算,借記經(jīng)費支出或事業(yè)支出,貸記銀行存款等科目,另一方面借記固定資產(chǎn),貸記固定資產(chǎn)基金。這種方法還有個很好的參照,就是是企業(yè)使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的會計處理方法。按照財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知(財會[2009]8號)的規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。這種方法的優(yōu)點是簡便實用,以后不用每月計提折舊,又能在報表上反映固定資產(chǎn)的成本,利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督;缺點是該固定資產(chǎn)的賬面凈值一直為零,不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實價值,與實際價值不相吻合。

        第二種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”,貸記到“非限定性凈資產(chǎn)”,兩者金額相等。然后自固定資產(chǎn)入賬的下月起,每月按符合規(guī)定的折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊并計入管理費用。固定資產(chǎn)凈值為“固定資產(chǎn)”原值減去累計折舊,其金額會漸漸變小,最終接近或等于零,同時,折舊費用每期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”,最終使前述貸記增加的“非限定性凈資產(chǎn)”沖回。這種方法的優(yōu)點固定資產(chǎn)的賬面價值隨著折舊的計提而漸漸變小,能夠比較準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實價值,與實際基本吻合。既克服了第一種方法的不足,又保持了第一種方法的優(yōu)點。缺點是工作比較煩瑣,需每月計提折舊,增加工作量。

        在會計實務(wù)中,許多民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是,固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況,導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值,導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估;另一方面,固定資產(chǎn)不計提折舊,也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估,不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

        基于上述理由,《民間非營利組織會計制度》規(guī)定,民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊,在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本,這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量,另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

        四、方法選擇的建議

        以上對固定資產(chǎn)處理的兩種方法各有自己的優(yōu)缺點,但最終結(jié)果都不影響民間非營利組織的凈資產(chǎn),而只是有一個時間差異的問題。因此,按照《民間非營利組織會計制度》的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合本人實際工作經(jīng)驗,筆者認為第二種方法更能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值,更加適合民間非營利組織的財務(wù)核算要求。

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