任媛媛

隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展在極大地提高了社會生產(chǎn)力的同時，給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機會，但也需要企業(yè)自身不斷提高經(jīng)營管理水平和抗風(fēng)險能力。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴大和經(jīng)濟效益的高速增長，如何有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制是關(guān)鍵。因此，進一步認識企業(yè)內(nèi)部會計控制，對企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制意識淡薄，制度缺失。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)對內(nèi)部會計控制重視不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。企業(yè)負責(zé)人行政干預(yù)會計工作，致使內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效發(fā)揮。造成這種狀況的主要原因一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部會計控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠，知識掌握不多，認識跟不上內(nèi)控制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度，甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實際差距較大。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進行的控制等某個方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會計控制，致使內(nèi)部會計控制沒有真正貫徹落實甚至變形。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財會人員及其他員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

2.內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不力。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多企業(yè)內(nèi)部會計控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎罰制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。同時企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。同時內(nèi)控制度的實施也需要相應(yīng)的成本，難以開展或者持續(xù)實施。

3.企業(yè)內(nèi)部組織之間缺乏溝通和協(xié)作。企業(yè)內(nèi)部各項控制制度在管理層之間，管理層與員工之間，各個部門之間缺乏溝通和協(xié)作，將內(nèi)部會計控制單純視為財務(wù)部門的工作，其他部門對內(nèi)部會計控制的配合度、積極性不高，各項資源未得到有效利用，信息流通不暢，職責(zé)不清，相互推諉，企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益停滯不前。

4.管理者和財務(wù)人員素質(zhì)偏低。由于管理者的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上的差異，一些人為的因素導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作執(zhí)行不力，流于形式。造成企業(yè)在內(nèi)部管理和內(nèi)部會計控制上還存在很多問題。具體表現(xiàn)在幾個方面：因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計控制體系結(jié)構(gòu)不健全，部門的職責(zé)不清，責(zé)任不明；內(nèi)部稽核控制不全面，導(dǎo)致賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真；違反不相容職務(wù)分離原則，崗位職務(wù)設(shè)置不合理；會計從業(yè)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平參差不齊，以及單位領(lǐng)導(dǎo)的授意等致使會計信息失真。

因會計從業(yè)人員素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴重散失；為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，導(dǎo)致會計賬簿和會計報表所提供的信息失真；部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的基本思路及對策

1.轉(zhuǎn)變觀念，樹立內(nèi)控意識。隨著經(jīng)濟改革的深化，企業(yè)相關(guān)負責(zé)人支配的權(quán)利與承擔(dān)的責(zé)任比以前都有顯著增加。在設(shè)立內(nèi)部會計控制時，企業(yè)相關(guān)負責(zé)人的認識和態(tài)度至關(guān)重要。只有企業(yè)相關(guān)負責(zé)人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，理順會計工作關(guān)系，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，才能保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。所以，盡快提高企業(yè)相關(guān)負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的認識，加強企業(yè)相關(guān)負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的責(zé)任重視度，對建立和完善內(nèi)部會計控制制度十分重要。

2.健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。（1）不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。（2）授權(quán)批準控制制度。授權(quán)批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。（3）會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程，會計工作規(guī)程、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)會計部門職責(zé)、會計檔案管理制度等。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

4.強化會計監(jiān)督。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點制度和嚴格的內(nèi)部稽核制度。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序，這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。為此，必須建立健全內(nèi)部控制制度，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程的特點。（2）強化企業(yè)外部會計監(jiān)督。一是社會審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督主要是對企業(yè)各種經(jīng)濟活動的鑒證與咨詢。通過會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)報表進行真實性、合法性、全面性審查，對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟項目進行可行性研究等，避免偽造、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況，避免財務(wù)報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現(xiàn)象，保護會計信息使用者的合法權(quán)益；二是政府監(jiān)督。《會計法》第三十三條第一款規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！?/p>

5.加強管理信息系統(tǒng)控制。有效的企業(yè)管理信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，防止舞弊行為的發(fā)生，確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動的有序進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。具體來講，有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和改進建議的及時傳達。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

6.以人為本，加強繼續(xù)教育，健全內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)對會計人員應(yīng)嚴格實行資格準入制度；定期培訓(xùn)在崗人員；建立對現(xiàn)有財會人員的考核制度。定期對財會人員考核，完善考核檔案，兌現(xiàn)獎懲，使會計人員為適應(yīng)崗位要求而主動掌握新的會計理論和方法，自覺遵守職業(yè)道德，為公眾提供真實可靠的會計信息。

要從根本上解決內(nèi)部人員自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的問題，必須建立有效的內(nèi)部約束機制和激勵機制。將建立的內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)內(nèi)部的“法律”，要求企業(yè)內(nèi)部每個成員都必須無條件遵守，任何人都無權(quán)游離于它之上，堅決貫徹“法律、規(guī)章制度面前，人人平等”的精神，上至單位負責(zé)人，下至普通職工要人人遵守，個個執(zhí)行。同時，加強對各部門及成員內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的考核，對認真執(zhí)行落實內(nèi)部會計控制制度的部門和人員進行獎勵；對不認真落實內(nèi)部會計控制制度的部門和人員進行處罰?？己恕ⅹ剳鸵凑铡肮_、公正、公平”的原則進行，在企業(yè)內(nèi)部形成一個人人都講內(nèi)部控制的良好氛圍。

（作者單位：陜西省高速集團西寶分公司三橋管理所）