王清琳

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的最重要組成部分，在當(dāng)今越來(lái)越注重速度和效率的大背景下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制被越來(lái)越多的企業(yè)和職業(yè)經(jīng)理人重視，其在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)資產(chǎn)安全以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營(yíng)的效率效果方面發(fā)揮著重要的作用。在中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，但多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制行為缺失，旨在從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究背景出發(fā)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際現(xiàn)狀，針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的若干問(wèn)題展開(kāi)討論分析原因并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；中小企業(yè)；價(jià)值運(yùn)動(dòng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）15-0084-02

引言

近年來(lái)，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸收剩余勞動(dòng)力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都起到了重要的作用。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、實(shí)現(xiàn)利稅、出口總額已分別占全國(guó)的60%、57%、40%和60%左右；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上，中小企業(yè)還提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì) 。一個(gè)企業(yè)從小做大中間會(huì)遇到各種困難和挑戰(zhàn)，面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，為了能在殘酷的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，中小企業(yè)必須增強(qiáng)其自身的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)其抵御風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高其管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析

中國(guó)中小企業(yè)的管理者很多局限于眼界、文化等方面的限制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或者確實(shí)，財(cái)務(wù)混亂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的情況屢屢發(fā)生。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.中小企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制逐漸得到越來(lái)越多的管理者重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)。但是由于企業(yè)資源以及中小企業(yè)管理層水平限制，中小企業(yè)管理者往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。比如有的小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認(rèn)為辦事方便。

2.中小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。中國(guó)大部分中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。中小企業(yè)管理者在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常缺少對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)的了解和認(rèn)識(shí)，往往對(duì)形勢(shì)盲目樂(lè)觀和自信，一旦真正面對(duì)問(wèn)題，就會(huì)缺乏應(yīng)變能力和應(yīng)對(duì)措施。

3.缺乏有效地信息溝通與反饋機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要要素就是信息系統(tǒng)的溝通與反饋，而中小企業(yè)由于員工數(shù)量較少，每個(gè)人負(fù)責(zé)的內(nèi)容較多，內(nèi)部牽制程度不夠，且管理者容易用自己的決定替代公司規(guī)定，使得員工不輕易主動(dòng)提出問(wèn)題，因?yàn)樗麄冇X(jué)得即使提出來(lái)能夠被重視的幾率也很小，另外還可能會(huì)遭到其他員工的排斥。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)作得不到持續(xù)監(jiān)察。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。監(jiān)察是不斷對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身即不健全，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)注度不高，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)得不到持續(xù)監(jiān)察，內(nèi)控運(yùn)行的有效性得不到保證。

從中國(guó)實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行分析，中國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在如此多的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)原因：

1.照搬大公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。中小企業(yè)往往處于成本效益的角度考慮，不愿意或者沒(méi)能力設(shè)計(jì)建立自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，往往照搬大公司的內(nèi)控制度。這樣做的結(jié)果就是這么照搬過(guò)來(lái)的大公司的內(nèi)控制度由于不適合中小企業(yè)而根本起不到應(yīng)該有的作用或者收效甚微。

2.管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力差。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的程度逐漸加深，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的不確定因素也越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越累越大。而中小企業(yè)家們大多對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不敏感，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)顯得盲目樂(lè)觀，缺乏憂(yōu)患意識(shí)。另外，由于風(fēng)險(xiǎn)管理水平的限制，很多中小企業(yè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候也沒(méi)有化解技巧，從而有些明明可以消除的危機(jī)沒(méi)有消除導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.缺乏有效地內(nèi)部控制活動(dòng)。由于資源和企業(yè)管理者及員工素質(zhì)的限制，中小企業(yè)能夠真正起到控制作用的控制活動(dòng)很少，很難做到職責(zé)分離與互相牽制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序的設(shè)計(jì)一般相對(duì)較簡(jiǎn)單，人員崗位設(shè)置也較少，以減少控制系統(tǒng)的運(yùn)行成本。處在內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員的人為因素也給內(nèi)控系統(tǒng)的執(zhí)行帶來(lái)限制和影響，如內(nèi)部人員串通舞弊、相關(guān)人員在工作中疏忽造成的錯(cuò)誤、管理越權(quán)操作等。關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有得到有效控制，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。

二、完善中國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，而每家中小企業(yè)的情況都不盡相同，要設(shè)計(jì)適合其個(gè)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須從其實(shí)際出發(fā)，針對(duì)其自身特有的情況和面臨的問(wèn)題提出適合的解決方案。具體的對(duì)策建議如下：

1.優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。（1）逐步建立和完善適合企業(yè)實(shí)際情況的全面完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立完善、全面、適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的的首要條件。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求中小企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分主要由以下幾部分構(gòu)成：貨幣資金控制；采購(gòu)與付款控制；銷(xiāo)售與收款控制；生產(chǎn)過(guò)程控制；對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)控制；籌資與擔(dān)?？刂频?。（2）提高管理者內(nèi)控意識(shí)，充分重視內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視，尤其是中大型企業(yè)，他們已經(jīng)由被迫執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)渡到主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，積極發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。但是中小企業(yè)管理者由于自身認(rèn)識(shí)程度及企業(yè)資源的限制，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，控制制度流于形式或者根本就沒(méi)有內(nèi)控行為。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（1）強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。管理者必須牢牢樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有全局觀念，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作流程了如指掌。如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化能夠積極分析出自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠思維清楚，判斷準(zhǔn)確，把風(fēng)險(xiǎn)避開(kāi)或降至最低。（2）建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。一個(gè)企業(yè)要想防范風(fēng)險(xiǎn)僅靠管理者是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。首先要有專(zhuān)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，其次要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，如果能有成熟的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制其避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的可能性要比大中型企業(yè)要高。（3）找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗往往是因?yàn)橐恍╆P(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的關(guān)注和控制，進(jìn)而影響企業(yè)全局。中小企業(yè)應(yīng)該充分利用自身有限的資源尋找企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，以降低控制成本達(dá)到事半功倍的控制效果。

3.規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)包含以下幾個(gè)方面：（1）授權(quán)。中小企業(yè)存在的問(wèn)題就是授權(quán)不明，權(quán)利集中，往往是決策者一人做所有決定，這樣雖然有利于提高效率但不利于全面管理。管理者應(yīng)該明確每位員工的職位、權(quán)利和對(duì)應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)相適應(yīng)。（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資源限制往往缺少制定周密的財(cái)務(wù)預(yù)算，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺少相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。但是中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定短期、中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃，以計(jì)劃的執(zhí)行情況作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，做到獎(jiǎng)懲分明。（3）信息處理。雖然會(huì)計(jì)電算化的普及程度越來(lái)越高，但是中小企業(yè)使用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行日常財(cái)務(wù)信息處理的比重還不大。針對(duì)這種情況，除了引進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外，中小企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的兼職會(huì)計(jì)或者委托專(zhuān)門(mén)的記賬公司對(duì)其信息處理過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。（4）實(shí)物控制。因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模較小，實(shí)物控制做起來(lái)相對(duì)容易。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，應(yīng)受到中小企業(yè)管理者的重視。具體應(yīng)做到現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并妥善解決。（5）職責(zé)分離。職責(zé)分離要求將交易授權(quán)、交易記錄及資產(chǎn)管理等職責(zé)分配給不同的員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤 。

結(jié)束語(yǔ)

目前來(lái)看中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還很不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善還有很長(zhǎng)的路要走，可喜的是越來(lái)越多的企業(yè)管理者已經(jīng)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視。本文通過(guò)大量查詢(xún)會(huì)計(jì)理論研究資料，結(jié)合自身的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，剖析中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立和執(zhí)行存在的問(wèn)題，在充分了解問(wèn)題根源的基礎(chǔ)上提出自己對(duì)改善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面的看法和建議，希望能對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善提供參考。

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