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        對財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及防范

        2012-04-29 00:44:03姜麗陽
        2012年16期
        關(guān)鍵詞:舞弊行為人會計(jì)信息

        姜麗陽

        摘要:財(cái)務(wù)舞弊是一個古老而又時新的話題,全球每個國家,以及相關(guān)機(jī)構(gòu),采用了各種防范手段,效果卻不是十分理想。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,本文分析了其產(chǎn)生的動因,尤其是基于博弈論,通過構(gòu)造數(shù)學(xué)模型,對影響均衡的各種因素,以及其對博弈雙方行為的影響,作了深入的分析。并且,根據(jù)分析的結(jié)果,提出了一些防止財(cái)務(wù)舞弊的策略,從而減少財(cái)務(wù)舞弊的行為。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊;博弈論;防范策略財(cái)務(wù)舞弊,是指會計(jì)造假主體(例如組織、個人等等)為達(dá)到其謀取不合法的各種經(jīng)濟(jì)利益,采取謊報(bào)、欺騙、竄改等欺詐手段,并且,隱藏其舞弊手段的主觀行為。這種行為將會對社會資源的配置,以及市場的運(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生很大的影響,也是世界各國關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

        一、財(cái)務(wù)舞弊的動因

        經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個最基本的假設(shè)——經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。在日常生活中,公司的管理層為了滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益(如業(yè)績考核、發(fā)行股票及配股、逃稅等),從而對會計(jì)信息的真實(shí)性加以竄改。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為中,我們會奇怪地發(fā)現(xiàn),即使由股東親自管理自己的企業(yè),卻仍就會發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為,根本原因,還應(yīng)該是由經(jīng)濟(jì)人自私自利的本性所決定。在滿足經(jīng)營者自身經(jīng)濟(jì)利益需求的前提下,還可能與其他利益相關(guān)者合作,進(jìn)行更大規(guī)模的舞弊行為。

        二、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)舞弊

        1、模型假定

        博弈的雙方:處罰機(jī)構(gòu)與行為人。行為人通常是自然人,包括企業(yè)組織。處罰機(jī)構(gòu)主要為國家行政機(jī)關(guān)(如財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會等)及其派出機(jī)構(gòu);博弈雙方的行為表現(xiàn):行為人的行為表現(xiàn)有舞弊和不舞弊,處罰機(jī)構(gòu)的行為表現(xiàn)為查處和不查處;參數(shù)的假定:a,b,c都大于零。其中,a代表行為人發(fā)生舞弊行為被查處后,導(dǎo)致的損失;b代表舞弊行為沒有受到查處而得到的收益;c代表處罰機(jī)構(gòu)施行查處所花費(fèi)的成本,通常假設(shè)c < a。q代表處罰機(jī)構(gòu)可以查處的概率,1- q則為不被查處的概率。

        2、單次博弈模型

        盡管,基于相關(guān)法律的規(guī)定,一旦施行了財(cái)務(wù)舞弊,行為人將會受到相關(guān)的法律追究,但財(cái)務(wù)舞弊行為依舊頻繁發(fā)生,因?yàn)椴⒎敲看蔚呢?cái)務(wù)舞弊行為都可以被查處機(jī)關(guān)查處并加以追究。所以,行為人一定會對是否舞弊作出選擇。行為人的選擇自然而然就構(gòu)成了一種奇特的單人博弈,博弈的另一方就是處罰機(jī)構(gòu)。如果假設(shè)處罰機(jī)構(gòu)一定采取查處措施,那么,不選擇舞弊是行為人的最佳選擇,原因是0 > -a;如果行為人不選擇舞弊,那么,不查處將會是處罰機(jī)構(gòu)的最佳選擇,原因是0 > -c;如果處罰機(jī)構(gòu)不會對此類行為進(jìn)行查處,那么,舞弊就是行為人的最佳選擇,原因是-c + a > 0。當(dāng)滿足行為人的舞弊收益高于不舞弊的收益時,行為人才會發(fā)生舞弊行為。所以,為了使舞弊行為的發(fā)生率有所降低,就應(yīng)該提高處罰機(jī)構(gòu)的查處機(jī)率。

        3、多次博弈模型

        在日常的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中,行為人的舞弊過程,會呈現(xiàn)出一個動態(tài)過程,如下圖所示:圖1多次博弈模型

        行為人的收益用括號中的數(shù)字來表示,①代表行為人,②代表處罰機(jī)構(gòu)。行為人是否進(jìn)行舞弊取決于查處概率的大小,如果查處的概率高于不查處的概率,行為人將不會選擇舞弊,反之,行為人則會選擇舞弊。只有在查處的概率高于不查處的概率,同時,上次未被查處的收益低于查處的損失時(a0),舞弊行為仍舊會屢禁不絕。

        4、混合策略納什均衡模型

        如果,我們進(jìn)一步考慮到行為人選擇舞弊的概率,則會構(gòu)成一個混合納什均衡。即博弈雙方將共同遵守同樣的一個原則:雙方將選擇每種手段的概率,使得博弈的另一方無法占據(jù)優(yōu)勢。令p代表行為人舞弊的概率,那么,1- p就代表其不舞弊的概率。行為人的期望效用函數(shù)可表示為E1=p[(-a)*q+b *(1-q)]+[0*q+(1-q)] ,對p求導(dǎo):E112p=-a*q+b-b*q=0,得:q=a12a+b,即處罰機(jī)構(gòu)以q=b12a+b的概率檢查。處罰機(jī)構(gòu)的期望效用函數(shù)可表示為:E2=q*[(-c+a)*p+(-c)*(1-p)]+(1-q)[0*p+0*(1-p)],對q求導(dǎo),E112p=ap-c=0,得:p=c12a,即行為人以p=c12a的概率選擇舞弊。通過加大懲罰(a),行為的舞弊的概率(p)會減小,同時,處罰機(jī)構(gòu)的查處概率(q)也會減小。所以,對行為人舞弊的處罰越嚴(yán)重,其舞弊的概率就越小。

        三、財(cái)務(wù)舞弊的防范策略

        1、規(guī)范市場運(yùn)行環(huán)境,加強(qiáng)企業(yè)自身的管理制度

        只有在建立合乎市場規(guī)范的良好環(huán)境的前提下,才能保障公司治理架構(gòu)的合理性,從而,能夠更好地對管理人員進(jìn)行約束,保證會計(jì)信息的真實(shí)性,塑造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時,只有在建立了運(yùn)行合理制度的前提下,才有可能保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠,如明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);減持國有股份、改善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)等。因此,必須健全公司的治理結(jié)構(gòu),所以,應(yīng)該做到如下兩條:完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度,提高企業(yè)會計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德感。

        2、增強(qiáng)對會計(jì)師的考察

        注冊會計(jì)制度由來已久,世界各國一直都在不斷地對其加強(qiáng)和完善。為了使中國注冊會計(jì)師的審計(jì)效率有所提高,應(yīng)當(dāng)做到:加快改革會計(jì)事務(wù)所的體系結(jié)構(gòu)、嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)則,包括其他執(zhí)業(yè)規(guī)范、吸收引進(jìn)國外注冊會計(jì)行業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。

        綜上所述,在經(jīng)濟(jì)中有很多理論涉及到財(cái)務(wù)舞弊行為,其中,最經(jīng)典、最著名的,應(yīng)當(dāng)是博弈論。在財(cái)務(wù)舞弊行為中,各種博弈關(guān)系交織在一起。要想從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生,這不僅需要提高會計(jì)從業(yè)人員的法律觀念,提高了監(jiān)管力度,還需要在理論上做出進(jìn)一步的探索和實(shí)踐。(作者單位:通化師范學(xué)院工商管理學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1]龔春銀,向前,劉雪玲;會計(jì)信息舞弊的成因分析及其防范措施[J];新疆油田公司;理論研究;2010

        [2]尹珍麗,萬平;財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及防范[J]; 開發(fā)研究;2011談聯(lián)通公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制苑伊平摘要:在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)競爭日趨激烈,企業(yè)在經(jīng)營管理中也面臨著各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生比較大的影響,如果不能很好的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),會使企業(yè)的未來發(fā)展遇到嚴(yán)重的阻礙。

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