常淳

摘 要：內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不僅可以保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，確保會計信息質(zhì)量，還可以有效遏制違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，對于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用?；诖它c，本文在分析內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題基礎(chǔ)上，對加強內(nèi)控制度建設(shè)與風(fēng)險防范的措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；會計風(fēng)險

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是控制環(huán)境，其直接影響著控制的實現(xiàn)，并決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，一旦控制環(huán)境出現(xiàn)問題，便會造成內(nèi)部控制失效。目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要存在以下問題：其一，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)提出的基本要求，也是實現(xiàn)董事會、監(jiān)事會、股東大會、經(jīng)理層互相監(jiān)督和制約的根本保障。然而，在我國大部分企業(yè)中，監(jiān)事會和股東大會的作用十分有限，基本上是形同虛設(shè)，這在一定程度上影響了互相監(jiān)督和制約的體制；其二，決策制約乏力。由于企業(yè)沒有建立完善的互相監(jiān)督和制約機(jī)制，加之風(fēng)險評估委員會的缺失，導(dǎo)致隨意決策的情況時有發(fā)生。

（二）內(nèi)控體系不健全

我國大部分企業(yè)雖然都建立了內(nèi)控制度，但是由于內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，致使內(nèi)控體系尚未健全。主要表現(xiàn)在以下三個方面：其一，企業(yè)內(nèi)控制度過于片面，缺乏規(guī)范完整的體系。部分企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營、輕管理控制，致使企業(yè)的內(nèi)部控制意識薄弱，執(zhí)行內(nèi)控制度的力度不足，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；其二，企業(yè)內(nèi)部控制偏重于事后控制，缺乏事前預(yù)測和事中監(jiān)管，企業(yè)往往在發(fā)生違規(guī)違紀(jì)行為或產(chǎn)生風(fēng)險時才會采取控制措施，致使內(nèi)部控制難以取得良好效果；其三，企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境處于不斷變化之中，要求內(nèi)控體系根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行不斷完善和調(diào)整，但是由于企業(yè)管理人員素質(zhì)難以滿足這樣的要求，從而導(dǎo)致內(nèi)控體系的建設(shè)滯后于企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計職能弱化

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制過程，其在企業(yè)中具有非常重要的地位和作用。然而，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計卻并未盡到應(yīng)盡的職責(zé)，致使內(nèi)部審計的作用沒能得到充分發(fā)揮，導(dǎo)致這一問題的原因主要有以下幾個方面：其一，內(nèi)部審計部門的獨立性不足，從而使得內(nèi)審人員難以履行監(jiān)督職能；其二，很多企業(yè)錯誤地將內(nèi)部審計職能理解為會計監(jiān)督，并且過于強調(diào)事中和事后審計，卻嚴(yán)重忽視了審計工作的防錯防弊職能，從而使其在加強企業(yè)內(nèi)部管理中的作用未能獲得充分發(fā)揮；其三，企業(yè)內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平也無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，這就導(dǎo)致內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的支持和重視，進(jìn)而造成整個部門力量薄弱，以上種種都是制約內(nèi)部審計作用發(fā)揮的重要因素。

（四）風(fēng)險防范意識薄弱

部分企業(yè)的風(fēng)險防范意識不高，只重視生產(chǎn)經(jīng)營，而忽視了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、會計風(fēng)險的防范，加之企業(yè)尚未建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，或內(nèi)控機(jī)構(gòu)處于領(lǐng)導(dǎo)的掌控之下，嚴(yán)重抑制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，失去了內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和剛性，從而導(dǎo)致企業(yè)的潛在風(fēng)險隱患時刻危及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。

二、加強內(nèi)控制度建設(shè)與風(fēng)險防范的措施

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

對于企業(yè)而言，確保內(nèi)控制度建設(shè)和有效實施的前提與基礎(chǔ)是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，而想要營造出一個良好的內(nèi)控環(huán)境，主要取決于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善程度。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要是由董事會、監(jiān)事會、股東大會和經(jīng)理層這四個機(jī)構(gòu)組成，上述機(jī)構(gòu)也為企業(yè)內(nèi)控制度的建立和實施提供了基本的組織框架。針對目前企業(yè)監(jiān)控獨立性較差這一問題，應(yīng)當(dāng)盡可能避免企業(yè)高層管理人員交叉任職的情況發(fā)生，并確保獨立董事、內(nèi)審人員應(yīng)具有獨立性。同時企業(yè)還應(yīng)對股權(quán)結(jié)構(gòu)加以完善，并進(jìn)一步完善職工代表大會，允許由職工自行選舉的代表參與企業(yè)日常管理活動，在進(jìn)行具體決策時由職工代表代替職工行使表決權(quán)，這有助于維護(hù)全體員工的合法權(quán)益，并且還能使決策的科學(xué)性有所提高。此外，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建自己的組織文化，借此來增強凝聚力，這有利于企業(yè)良好內(nèi)部環(huán)境的形成。

（二）健全內(nèi)控制度體系

建立健全內(nèi)控制度體系是企業(yè)加強經(jīng)營管理的客觀需要，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手完善內(nèi)控制度建設(shè)：其一，建立內(nèi)部人事控制制度，落實優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，提高企業(yè)員工整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)；其二，建立資產(chǎn)安全控制制度，定期或不定期盤存、清查企業(yè)資產(chǎn)，確保賬實相符，防范資產(chǎn)流失；其三，建立財務(wù)分析制度，落實財務(wù)控制指標(biāo)，防范財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；其四，建立會計信息質(zhì)量控制制度，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，確保會計信息完整、可靠、真實，防范會計風(fēng)險；其五，建立內(nèi)部牽制制度，使企業(yè)各崗位、各職位之間形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，以防止因工作差錯和職權(quán)舞弊現(xiàn)象給企業(yè)帶來負(fù)面影響。尤其對于會計崗位而言，要遵循不相容崗位相分離的原則進(jìn)行設(shè)置；其六，建立成本控制制度，將成本目標(biāo)經(jīng)層層分解之后落實到各個部門、崗位和個人，通過實施嚴(yán)格的審批制度控制成本支出。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能

為充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用，企業(yè)必須對內(nèi)審工作予以重視，并采取相應(yīng)的手段進(jìn)行強化，具體可從以下幾個方面著手：其一，應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審部門配齊、配強專職的內(nèi)審人員，并對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行定期和不定期的審計，同時還應(yīng)明確規(guī)定審計程序、方法、范圍以及審計人員的職責(zé)等。尤其要加大對會計信息的審查力度，杜絕存在會計舞弊現(xiàn)象，對弄虛作假、粉飾報表的行為予以糾正，以達(dá)到有效防范會計風(fēng)險的目的；其二，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)直接接受董事會、總經(jīng)理的指揮領(lǐng)導(dǎo)，并在一定程度上獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，借此來發(fā)揮出審計部門的監(jiān)督作用；其三，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)內(nèi)控制度實效性的考核力度，可通過定期或不定期的考核評價，來促使企業(yè)不斷對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，考核中一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不按制度執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)追究管理者的責(zé)任。

（四）建立風(fēng)險管理機(jī)制

風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下個方面著手建立健全風(fēng)險管理機(jī)制：首先，設(shè)置風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要以自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、風(fēng)險程度為依據(jù)，在調(diào)動全體員工積極參與和配合的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范化的風(fēng)險管理組織體系，使該組織體系中既包括風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、專業(yè)風(fēng)險管理人，又包括非專業(yè)風(fēng)險管理人、外部風(fēng)險管理服務(wù)機(jī)構(gòu)等。健全風(fēng)險管理組織體系的相關(guān)制度，明確各方權(quán)、責(zé)、利，并根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生原因和發(fā)展階段的不同對組織體系進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，使其成為有機(jī)整體；其次，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。通過科學(xué)識別風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、分析風(fēng)險，進(jìn)而預(yù)計風(fēng)險對企業(yè)造成的影響，及時制定應(yīng)對措施加強風(fēng)險防范。企業(yè)管理管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的動態(tài)變化和發(fā)展，對變化和發(fā)展中可能存在的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提高企業(yè)對該風(fēng)險的防范意識；再次，建立風(fēng)險緊急處理機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對可預(yù)見的風(fēng)險制定緊急處理方案，以利于在風(fēng)險發(fā)生時及時控制風(fēng)險的影響程度，減少風(fēng)險對企業(yè)帶來的損失；最后，加強會計風(fēng)險防范，通過落實會計風(fēng)險責(zé)任制，明確財務(wù)報告責(zé)任，使財會人員對上報的會計信息承擔(dān)責(zé)任，同時強化會計監(jiān)督職能，定期對財務(wù)信息真實性和會計制度進(jìn)行檢查，進(jìn)而防范會計失真風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、總結(jié)

總而言之，內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要手段，必須得到企業(yè)管理層的高度重視。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清當(dāng)前內(nèi)控制度建設(shè)存在的不足之處，并制定和落實相應(yīng)的對策，尤其對于會計內(nèi)控而言，企業(yè)應(yīng)將其作為內(nèi)控體系的核心組成部分，通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控制度、加強內(nèi)部審計、建立風(fēng)險防范機(jī)制，為企業(yè)落實內(nèi)部控制提供有力保障，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：長春中醫(yī)藥大學(xué)）

おげ慰嘉南

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