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[摘 要]固定資產(chǎn)清查是企業(yè)保證資產(chǎn)賬實相符的重要手段。對固定資產(chǎn)清查結(jié)果盤盈盤虧的會計處理，執(zhí)行新準(zhǔn)則的大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)的會計處理不盡相同，在固定資產(chǎn)盤盈盤虧具體業(yè)務(wù)處理中，也感到有一些疑慮及問題。本文從固定資產(chǎn)清查的意義入手，分析了新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理中存在的問題，試圖尋找恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理方式。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)清查 以前年度損益調(diào)整 待處理財產(chǎn)損益

一、固定資產(chǎn)清查的意義

為保持會計資料的真實性和完整性，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以便確保賬實相符。通過盤點，不但要查明固定資產(chǎn)的盈虧數(shù)量，而且要查明固定資產(chǎn)盤虧原因和使用情況，進而查明企業(yè)在固定資產(chǎn)保管、使用和維修管理中存在的問題，以便及時采取措施，堵塞漏洞，加強管理，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力并確保固定資產(chǎn)的安全。

二、新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)清查的會計處理及其存在的問題

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。對固定資產(chǎn)盤盈盤虧，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

1.新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)清查的會計處理

(1)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置成本確定其入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

(2)固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，接已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

2.新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)清查會計處理存在的問題

(1)新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈會計處理沒有考慮資產(chǎn)負債表日這個時間因素

如果固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

如果固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在資產(chǎn)負債表日前，則屬于當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈情況，應(yīng)作為當(dāng)期損益進行處理，無需通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行核算。

(2)新準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理不統(tǒng)一、不對稱

新準(zhǔn)則對于同一時期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而對盤虧的固定資產(chǎn)，則通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)清查的會計處理

1.年度資產(chǎn)負債表日前進行固定資產(chǎn)清查的會計處理

企業(yè)在編制年度會計報表前要全面進行一次固定資產(chǎn)的盤點，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)證券公司的管理權(quán)限，報股東大會或董事會批準(zhǔn)，在批準(zhǔn)之前，無論是盤盈還是盤虧都應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)以后再轉(zhuǎn)人“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。在期末結(jié)賬前處理完畢的盤盈固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

(1)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

[例1]三秦公司于2010年1月2日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為10000元。

①固定資產(chǎn)盤盈時

借：固定資產(chǎn) 10000

貸：累計折舊4000

貸：待處理財產(chǎn)損益6000

②報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時

借：待處理財產(chǎn)損益6000

貸：營業(yè)外收入6000

(2)固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

[例2]三秦公司2011年7月進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為20000元，已計提折舊5000元，三秦公司應(yīng)編制如下會計分錄：

①固定資產(chǎn)盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢15000

累計折舊 5000

貸：固定資產(chǎn) 20000

②報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時

借：營業(yè)外支出—盤虧損失5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢5000

2.年度資產(chǎn)負債表日后進行固定資產(chǎn)清查的會計處理

在資產(chǎn)負債表日后進行固定資產(chǎn)清查，無論是盤盈還是盤虧都應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行處理。

(1)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

[例3]三秦公司于2010年1月2日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為10000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

①盤盈固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊 4000

貸：以前年度損益調(diào)整 6000

②確定應(yīng)交納的所得稅時

借：以前年度損益調(diào)整（6000×25％） 1500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1500

③結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時

借：以前年度損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積450

貸：利潤分配——未分配利潤 4050

(2)固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

[例4]三秦公司2011年1月2日，進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為20000元，已計提折舊5000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

三秦公司應(yīng)編制如下會計分錄

①盤虧固定資產(chǎn)時

借：以前年度損益調(diào)整 15000

借：累計折舊 5000

貸：固定資產(chǎn) 20000

②調(diào)整應(yīng)交納的所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（15000×25％）3750

貸：以前年度損益調(diào)整3750

③調(diào)整留存收益時

借：盈余公積——法定盈余公積1125

借：利潤分配——未分配利潤10125

貸：以前年度損益調(diào)整 11250

參考文獻：

[1]任玲.再議固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理.財會月刊,2011.1

[2]《初級會計實務(wù)》教材,2010年

[3]新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤點的會計處理分類解析.首席財務(wù)官,2009.11

[4]鄭之良.企業(yè)固定資產(chǎn)清查工作淺析.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2011.7

[5]劉煥明.淺議固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理.科技資訊,2009.1