【摘要】營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革無疑是時(shí)下中國稅制改革的熱點(diǎn)，自2012年1月1日于上海試點(diǎn)正式鋪開后，引起全國注意。金融業(yè)中融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅中的試行無疑是獲得了比較好的效果。恰在此時(shí)，國務(wù)院又決定設(shè)立溫州市金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)，金融行業(yè)在這兩項(xiàng)改革的推動(dòng)下勢必會有一個(gè)全新的發(fā)展，成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展一個(gè)新的推動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】增值稅擴(kuò)圍金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)融資租賃

一、我國增值稅的歷史變革

增值稅是國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的一個(gè)稅種。我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日起開始在全國試行。1984年9月在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院又制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，并自當(dāng)年10月起施行。1993年12月13日，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，國務(wù)院決定全面施行增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過，11月10日以國務(wù)院第538號公布，于2009年1月1日起施行，自此，我國完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

二、增值稅與營業(yè)稅的不同點(diǎn)

在我國，增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；在營業(yè)稅中，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理，其它方面的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)征收和管理，為地方稅的主體稅種。根據(jù)的規(guī)定《增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。而營業(yè)稅則是對提供除加工、修理修配以外的勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國實(shí)施增值稅和營業(yè)稅兩稅分立的稅收制度有其歷史必然性。一方面，增值稅和營業(yè)稅分別是中央和地方的財(cái)政收入主要來源，為國家和各個(gè)地方的建設(shè)支出提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。另一方面，分別征收增值稅和營業(yè)稅能促進(jìn)增值稅的引入和全面推行。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)納稅額是通過銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算的，但是在金融領(lǐng)域的某些行業(yè)中，面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不明確和增值稅的課稅基礎(chǔ)不容易準(zhǔn)確計(jì)量的問題，需要通過引入營業(yè)稅來解決，否則，增值稅的推行腳步就會受到很大的阻礙。

三、增值稅擴(kuò)圍改革的實(shí)施情況和取得的成效

2011年11月份，國家決定在上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅的工作。為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》等文件。其中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在增值稅現(xiàn)有的17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，重新增加11%和6%兩檔低稅率 ，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的那一部分適用6%的稅率。為了使現(xiàn)在正在實(shí)行的營業(yè)稅優(yōu)惠政策保持連續(xù)性，上海市的財(cái)稅部門還規(guī)定：在營業(yè)稅改征增值稅后，對原來部分營業(yè)稅的免稅政策繼續(xù)實(shí)行；對現(xiàn)行部分行業(yè)的營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策，調(diào)整為增值稅即征即退政策從而保證增值稅抵扣鏈條的完整性；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

自從2009年全面實(shí)施增值稅由生產(chǎn)性轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革后，這次營業(yè)稅改征增值稅改革是商品勞務(wù)稅稅收制度改革步伐的又一次前進(jìn)，也有助于結(jié)構(gòu)性減稅。交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅改增值稅如果在全國推開，全國稅收凈減收大概超過一千億。截至目前，上海有12.6萬戶納稅人進(jìn)入改革范圍。從目前的試點(diǎn)效果來看，改革降低了大部分納稅人的負(fù)擔(dān)。

四、營改增后金融業(yè)的新選擇

金融保險(xiǎn)業(yè)此次也被納入營業(yè)稅改征增值稅的范疇。目前，金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。按照銀行經(jīng)營的不同金融業(yè)務(wù)，其計(jì)稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)相對較重，就拿銀行業(yè)來說，銀行業(yè)歸屬的金融保險(xiǎn)業(yè)適用的5%的稅率，明顯高于建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他幾個(gè)行業(yè)。但是， 銀行業(yè)務(wù)中有很大一部分的不良資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也往往具有時(shí)滯性、資金有很大的缺口， 銀行業(yè)獲得的凈利潤與以上幾個(gè)適用較低營業(yè)稅稅率的行業(yè)所獲得的凈利潤相差并不是很大， 。因此，要求銀行業(yè)適用5%的稅率就會造成比較嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。

此外，我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅基劃分不合理，存在與增值稅雙重征稅和侵蝕所得稅稅基的現(xiàn)象。銀行計(jì)算繳納的營業(yè)稅以營業(yè)額為應(yīng)納稅所得額，用這個(gè)所得額乘以5%的稅率就是應(yīng)該計(jì)算繳納的營業(yè)稅。營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 通過這種方式核算會遇到的問題是這些業(yè)務(wù)的發(fā)生并不能代表銀行的實(shí)際盈利水平，銀行也有大量購入固定資產(chǎn)時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)，銀行在購進(jìn)貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到抵扣。 銀行繳納營業(yè)稅款的時(shí)候并不存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁， 另一方面，營業(yè)稅金又是企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目， 扣除營業(yè)稅后的企業(yè)經(jīng)營所得會減少， 減少的應(yīng)納稅所得額可以看作是所得稅的前移征收，這就相當(dāng)于銀行多繳納的稅款。

在銀行業(yè)面臨稅收重負(fù)的情況下，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅給銀行業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，保證我國銀行業(yè)健康發(fā)展和國家政策的順利傳導(dǎo)，落實(shí)經(jīng)濟(jì)刺激措施，真可謂恰逢其時(shí)。金融業(yè)中被納入試點(diǎn)的融資租賃業(yè)通過營業(yè)稅改征增值稅就有效的緩解了稅收負(fù)擔(dān)較重的問題?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。在稅改前，如果企業(yè)資金充足，一般不會采用融資租賃的方式，因?yàn)槠髽I(yè)租賃設(shè)備的時(shí)候，在支付全額款項(xiàng)之前，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸出租方，承租方取得的發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，因?yàn)槌鲎夥街荒芙o承租方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，這對承租方來講是不劃算的。從試點(diǎn)方案及相關(guān)政策看，企業(yè)通過融資租賃方式購入設(shè)備，設(shè)備出租企業(yè)則必須按新稅政規(guī)定開具17%的增值稅發(fā)票，這對于資金相對不足的小型微利企業(yè)來說就能取得實(shí)質(zhì)性的收益，從而大幅降低其增值稅稅負(fù)。這樣也改變了稅改前采用其他結(jié)算方式購入有形動(dòng)產(chǎn)能取提增值稅發(fā)票的不合理的地方，進(jìn)一步體現(xiàn)了稅改的公平性。

五、溫州金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)的成立

正當(dāng)增值稅擴(kuò)圍的改革醞釀著向營業(yè)稅全行業(yè)推進(jìn)的時(shí)候，3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議批準(zhǔn)實(shí)施《浙江省溫州市金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)總體方案》，決定將溫州市設(shè)為金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)。會議確定了溫州市金融綜合改革的12項(xiàng)主要任務(wù)，其中有一項(xiàng)是加快發(fā)展新型金融組織，鼓勵(lì)和支持民間資金參與地方金融機(jī)構(gòu)改革，依法發(fā)起設(shè)立或參股村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等新型金融組織。符合條件的小額貸款公司可改制為村鎮(zhèn)銀行。這次國家政府提出的金融改革總體設(shè)計(jì)方案，內(nèi)容涉及到了金融組織和機(jī)構(gòu)改革、金融產(chǎn)品創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)防范、民間金融發(fā)展等多個(gè)領(lǐng)域，在全國范圍內(nèi)都具有典型意義?？梢哉f意在通過溫州地區(qū)金融改革的探索，為全國金融改革提供經(jīng)驗(yàn)。

六、結(jié)語

金融保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)著較之其他行業(yè)偏重的5%的稅率，不符合國際上普遍對金融保險(xiǎn)業(yè)輕稅的潮流，因此應(yīng)作為增值稅改革重點(diǎn)研究的對象。對金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅， 但免稅。由于這些行業(yè)和行為本身隱蔽性和流動(dòng)性大， 操作上存在很大的困難， 對此免稅也是國際上很多國家所采用的一種方式， 由此引起的累退性可通過提高所得稅稅率的辦法來調(diào)節(jié)。在金融綜合改革試點(diǎn)下催生的新型金融組織在面對較低甚至是沒有流轉(zhuǎn)稅的情況下，他們的發(fā)展應(yīng)該會解決解決溫州當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行中存在的 “兩多兩難”（民間資金多、投資難；中小企業(yè)多、融資難）突出問題。

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作者簡介：雷蕾（1990-），女，湖北咸寧人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，本科生，研究方向:財(cái)稅。

（責(zé)任編輯：劉影）