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        關(guān)于建立、健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

        2012-04-29 12:50:14彭玉花
        時代金融 2012年21期
        關(guān)鍵詞:建立健全企事業(yè)單位

        【摘要】為了防止在企事業(yè)單位出現(xiàn)舞弊,財產(chǎn)物資損失的情況,為了確保企事業(yè)單位的會計信息的準確,保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的進行,從而進一步保證國家法律法規(guī)的有效執(zhí)行,保證資本市場的有效運行;企事業(yè)單位需要建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度,從而保證從制度上建立好第一道防線,達到防范于未然的效果。本文通過對我國企事業(yè)單位的現(xiàn)狀的闡述,分析企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題,依據(jù)內(nèi)部控制的目標,提出建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善方法。

        【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位內(nèi)部控制

        一、企事業(yè)單位內(nèi)部控制體制概述

        (一)我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

        內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了確保國家法律法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實,保護財產(chǎn)、物資的安全完整,保證財務會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準確性、及時性和可靠性,避免和降低各種風險,促使企業(yè)經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性,實現(xiàn)單位既定的目標,在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎上,對所屬單位和人員的行為進行制約和規(guī)范,對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。從20世紀90年代起,我國政府就開始加大了對企事業(yè)單位內(nèi)部控制的推動力度。我國在1999年10月頒布了《會計法》,并在2000年7月的實施過程中明確提出了,我國企事業(yè)單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,《會計法》是我國第一部有關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部控制要求的法律;在接下來幾年,我國相繼制定和頒布了一定的內(nèi)部控制相關(guān)的條例和規(guī)范,在2001年6月,我國財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金( 試行)》兩項規(guī)范,2002年6月中注協(xié)制定并且發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導意見》,并于2003 年6月1日起正式實施《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》條例,2003 年證監(jiān)會頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》(征求意見稿)。自此,我國的企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有法可依,有章可循。

        (二)我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

        近年來,我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定取得了很大發(fā)展,但由于各種原因,企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動運行中有關(guān)于內(nèi)部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方,具體有以下幾方面:

        (1)在環(huán)境控制方面,對于一些敏感職位之間的職責分離還不明確;此外,企事業(yè)單位內(nèi)部審核制度也不健全,存在重效率輕管理現(xiàn)象。這些情況在事業(yè)單位更加凸顯出來。由于有的事業(yè)單位工作人員較少且業(yè)務量小的特點,就出現(xiàn)一人兼數(shù)職的現(xiàn)象,例如像出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象。缺乏一定的內(nèi)部審計制度建立,缺乏專門的審計人員安排,完全依靠職工的誠信行為來自我約束,這樣一來,使得企事業(yè)單位的內(nèi)部工作顯得很是被動。

        (2)在風險評估方面的意識淡薄,并且缺乏對績效、獲利及保障資產(chǎn)安全方面的風險意識。

        (3)企事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不順暢,缺乏一定的管理機制和系統(tǒng)制衡機制。

        (4)企事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待提高。提高對人員素質(zhì)的審核,尤其是對于財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)的審核及專業(yè)能力的審核。

        二、內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標

        (一)內(nèi)部控制的內(nèi)容

        內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對企事業(yè)單位的貨幣資金、籌資、采購和付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資等經(jīng)濟業(yè)務活動的控制。

        (1)在貨幣資金收支和保管業(yè)務方面,應當建立健全授權(quán)審批程序,對于貨幣資金業(yè)務不相容的崗位必須分離出來,不能統(tǒng)一辦理。為了保證貨幣資金的安全性,企事業(yè)單位的貨幣資金的相關(guān)部門和人員應該是相互制約相互監(jiān)督的形式。

        (2)在企事業(yè)單位籌資方面,應當加強籌資方面的管理體系,確定合理的企業(yè)籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu),使用恰當?shù)幕I資方法,確保企業(yè)籌資順利進行,保證籌資款項合理充分的利用。

        (3)在企事業(yè)單位采購和付款方面。確立相關(guān)的部門和崗位,建立健全的完善企事業(yè)單位有關(guān)采購和付款內(nèi)部控制程序,對采購和付款的全過程進行嚴格的監(jiān)控,確保采購決策透明。

        (4)在實物資產(chǎn)方面,建立健全的實物管理資產(chǎn)管理體系,委派專門的工作人員,保證企業(yè)實物的申報、領取、保管等過程都有章可循,按照一定的企業(yè)規(guī)章程序來實施,防止出現(xiàn)偷盜、濫用等現(xiàn)象的發(fā)生。

        (5)在成本費用方面,首先企事業(yè)單位要有一定的成本費用預算、核算標準,制定一定的成本核算程序過程,對成本費用的核算和分析體系。了解成本的組成,提出主要的成本費用項目模塊,對其進行特殊管理。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立,確保成本費用的真實性,確保費用有單可查。對于濫用和不法現(xiàn)象應加以嚴懲。確保降低成本費用,提高經(jīng)濟效益。

        (6)在銷售政策方面,企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應當有明確的定價制度和收款方式,對于銷售業(yè)務部門及其工作人員有明確的職權(quán)界定,加強對銷售環(huán)節(jié)的管理工作。

        (7)在企事業(yè)單位的工程項目方面的內(nèi)部控制制度的建立。建立健全的工程項目決策程序,確保工程項目的招投標、評標等工作可以按照既定的程序來完成。除此之外,企業(yè)還有具有嚴格的監(jiān)管體系,防范工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為出現(xiàn)。

        (8)在對外投資方面,企業(yè)應當有專門的投資分析部門,制定相關(guān)的投資決策程序,加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理,嚴格控制投資風險。

        (二)內(nèi)部控制的目標

        內(nèi)部控制的目標包括以下幾點:

        (1)建立健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),滿足現(xiàn)代管理的需要;

        (2)制定科學的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企事業(yè)單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn);

        (3)建立行之有效的風險管理和控制系統(tǒng),確保各項業(yè)務活動順利有效的運行;

        (4)建立健全的會計相關(guān)制度,消除漏洞、隱患、舞弊等行為,保證企事業(yè)單位的資產(chǎn)的安全性,規(guī)范單位的會計行為,保證會計資料的真實性和完整性。確保國家相關(guān)法律法規(guī)和企事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度順利實施執(zhí)行。

        三、建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法探討

        鑒于以上對企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的不足,以及內(nèi)容目標分析,在此提出完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相關(guān)方法:

        (1)明確界定各職位人員職責權(quán)限,分離不相容的職務部門。依據(jù)權(quán)、責、利相結(jié)合的原則,明確界定各職位人員職責權(quán)限。把握好權(quán)、責、利的分配度。企業(yè)經(jīng)營和管理是一個復雜而龐大的工程,要保證企業(yè)的正常運行,就要保證企業(yè)人員合理的權(quán)限、職責和利益的分配。例如對于企業(yè)法定代表人,在企業(yè)的經(jīng)營管理方面起到重要作用,我們既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性,因此,對其權(quán)力的度量界定就成了關(guān)鍵;除此之外,企事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)界定也是相當敏感的工作,因為對不同的內(nèi)部控制環(huán)節(jié),對于內(nèi)部控制執(zhí)行人員要授予不同程度的權(quán)限,這樣才能使內(nèi)部控制制度有效運行。未經(jīng)合法授權(quán)不能執(zhí)行相應的權(quán)力,已經(jīng)授權(quán)必須嚴格執(zhí)行,權(quán)、責、利相當,政令統(tǒng)一,避免政出多門。

        (2)完善內(nèi)部控制制度建設,提升和規(guī)范內(nèi)部控制制度程度。內(nèi)部控制制度的建立健全不是一兩天的工作,它是一個循序漸進的開放式的過程。隨著企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務環(huán)境的變化,管理者需要對內(nèi)部控制制度做出一定的變更和修改。只有通過一定的科學制度來規(guī)范管理行為,才能保證內(nèi)部控制的實施執(zhí)行,不因個人因素或者簡單的出納控制等簡單的原因而受到影響。從而保證管理者在企事業(yè)經(jīng)營管理活動中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。

        (3)對財務相關(guān)人員進行一定的培訓,提高其專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的中心是財務會計控制,財會人員是承擔內(nèi)部控制職責的主要人員,在內(nèi)控制度實施執(zhí)行過程中,財會人員的作用無可替代。因此,會計人員除具有一定專業(yè)能力水平外,其良好的職業(yè)道德和高度的責任心在企事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施過程中更顯重要。此外,會計人員在內(nèi)部控制制度的實施執(zhí)行工作的過程中,單位領導的支持、理解和維護起到關(guān)鍵性的作用。財會人員必須保證不斷的知識更新和專業(yè)技術(shù)的提高,才能確保擔當起內(nèi)部控制的重任。

        (4)建立健全嚴格的內(nèi)部監(jiān)查機制。企事業(yè)單位管理部門及外部機構(gòu)(會計師事務所),應當擁有檢查、評價和完善企業(yè)內(nèi)控制度的意識,實時關(guān)注和監(jiān)察單位內(nèi)部控制制度是否完善有效,發(fā)現(xiàn)問題及時解決。此外,可以通過強化社會監(jiān)督,建立嚴格的信息披露制度,提高各類資金的管理使用的透明度;強化對重要職位的監(jiān)督和約束,防止濫用權(quán)力,預防職務犯罪。

        四、總結(jié)

        企事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個動態(tài)的行為過程,是企事業(yè)單位不斷提升其經(jīng)濟管理水平和風險防范等能力的重要手段,同時也是國家宏觀財政經(jīng)濟和資本市場健康有序運轉(zhuǎn)的安全網(wǎng)和奠基石。因此,需要不斷地完善和規(guī)范內(nèi)部控制制度,以推動我國企事業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制的完善,不斷提高企事業(yè)單位經(jīng)濟活動健康可持續(xù)發(fā)展的能力。

        作者簡介:彭玉花(1981-),女,山東臨沂人,本科,山東省地礦工程勘察院,會計師,研究方向:財務與會計。

        (責任編輯:陳岑)

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