【摘要】根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，在上海部分地區(qū)和行業(yè)率先進行“營改增”試點，并將逐步推廣到全國范圍。文章從分析兩稅并存對經(jīng)濟發(fā)展的不利影響入手，重點討論了“營改增”對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，同時提出改革的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅增值稅改革產(chǎn)業(yè)發(fā)展

一、營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)情況

我國1979年引入增值稅，1994年1月1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定，對所有貨物銷售和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅。現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》于2009年1月1日施行，增值稅由原來的生產(chǎn)型改為消費型，機器設(shè)備可以納入增值稅抵扣范圍?，F(xiàn)行的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》是于2009年1月1日起實施，主要對勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行為征收營業(yè)稅。營業(yè)稅包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)9大稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用稅率3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率5%（杭州地區(qū)）。這次稅改，對這9大稅目除娛樂業(yè)的其他8個稅目都有涉及。增值稅一般納稅人的稅率為17%和13%兩檔，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。這次稅改在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

二、兩稅并存對經(jīng)濟發(fā)展的不利影響

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，其中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，在中央和地方財政收入中占有舉足輕重的地位。這種稅制安排，在20世紀改革開放初期，為經(jīng)濟發(fā)展和財政收入的增長做出了巨大貢獻，適應(yīng)了當時的國情。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，這種增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，其不合理性日漸突出，在一定程度上已經(jīng)阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展。

首先，從增值稅抵扣鏈條的完整性來看，增值稅和營業(yè)稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅主要采用國際上通行的購進扣稅法，即銷項稅扣減進項稅，間接計算出對當期增值額部分的應(yīng)納稅額。而營業(yè)稅則對絕大部分應(yīng)稅項目的當期營業(yè)額全額征收，不能抵扣。增值稅和營業(yè)稅之間各管各，互不通氣，不能互相抵扣，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)稅收負擔，不利于企業(yè)規(guī)模的擴大，也不利于社會化分工的發(fā)展，同時也對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成不利影響，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

其次，從出口服務(wù)的國際競爭力來看，國際上大部分國家對貨物銷售和勞務(wù)只征收增值稅，而我國對出口貨物征收增值稅，同時享受出口退稅，出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅不存在出口退稅這一說法。這使得我國的出口服務(wù)在國際上的競爭力明顯處于弱勢。

最后，從稅收征管的角度來看，國家稅務(wù)局是增值稅的征管部門，地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的征管部門，隨著企業(yè)競爭壓力的加大，企業(yè)的銷售和服務(wù)模式日趨多樣化，形式也越來越復(fù)雜，而銷售和服務(wù)又分屬國地稅兩個征管部門，導(dǎo)致銷售和服務(wù)界定和比例的劃分也越來越難，混合銷售行為和兼營銷售行為的識別也越來越難，使稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)，對兩個稅務(wù)部門的征管能力也提出新的要求。

三、“營改增”對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

營業(yè)稅改征增值稅，一方面可消除重復(fù)征稅，降低部分企業(yè)稅收成本，有利于建立科學(xué)合理的財稅制度，另一方面也是促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然選擇。

從上海改革試點企業(yè)的情況看，總體稅負是下降的。在這次改革試點中，有近七成的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，他們原來按5%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在就按3%繳納增值稅，也就是說，這部分試點企業(yè)的稅負下降了。然而，不同的企業(yè)影響是不同的。一般來講，增值額越大，繳納的稅款就越多。例如工業(yè)制造企業(yè)，設(shè)備購入較多，可作為進項稅抵扣的金額就較大，其增值額相比一些以人工成本為主的服務(wù)企業(yè)要小得多。因此以人工成本為主的服務(wù)型企業(yè)稅負有可能比工業(yè)制造企業(yè)高。而且，同一行業(yè)的不同企業(yè)稅負也有可能有不同方向的變化。以交通運輸業(yè)為例，由于現(xiàn)在實行的是消費型增值稅，那么運輸車輛等固定資產(chǎn)購入較多的運輸企業(yè)的稅負就會明顯比固定資產(chǎn)購置少的企業(yè)低。

從微觀來看，“營改增”使企業(yè)稅負減了，企業(yè)稅收成本降低了，特別是小規(guī)模納稅人的稅負，有利于開拓服務(wù)業(yè)市場，促進了社會專業(yè)化分工的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈條的完善，尤其對于運輸業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。此外， “營改增”能有效避免原營業(yè)稅體制下的重復(fù)征稅，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從宏觀來看， “營改增”有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，帶來經(jīng)濟社會的整體繁榮。

四、相關(guān)建議

對于試點地區(qū)和即將開展“營改增”試點地區(qū)的國地稅部門應(yīng)做好稅制銜接工作，不僅是試點企業(yè)和非試點企業(yè)之間，還有試點地區(qū)和非試點地區(qū)，包括增值稅抵扣問題、營業(yè)稅差額征稅問題、銷售和服務(wù)的界定和比例的劃分，等等。這些都需要稅務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合的業(yè)務(wù)知識，以應(yīng)對即將出現(xiàn)的復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題。

“營改增”順應(yīng)了我國當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，是我國稅制改革的必然趨勢。

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作者簡介：徐蕓（1979-），女，浙江湖州人，碩士，會計師，杭州市地方稅務(wù)局下城稅務(wù)分局管理二科副科長。

（責任編輯：劉晶晶）