姚云

摘要：公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，受到了世人的普遍關(guān)注。但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，公允價(jià)值在我國(guó)如何實(shí)現(xiàn)得到了很多人的關(guān)注。本文從產(chǎn)生公允價(jià)值的含義、特點(diǎn)及其應(yīng)用入手，進(jìn)而指出在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用的存在的主要問(wèn)題，最后從四個(gè)方面提出來(lái)提高公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)的意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；應(yīng)用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值引入其中，成為了是新準(zhǔn)則的一個(gè)大的亮點(diǎn)。準(zhǔn)則中將公允價(jià)值概念、計(jì)量屬性、適用范圍都做出了明確的規(guī)定，也使得公允價(jià)值受到了世人的關(guān)注。近年來(lái)，特別是隨著國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，使得公允價(jià)值再次成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家熱議的話題。對(duì)我國(guó)而言，公允價(jià)值的施行到底意義何在，在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題有哪些，有哪些需要改進(jìn)的地方，都成為一個(gè)非常值得研究的問(wèn)題。

1.公允價(jià)值的基本內(nèi)涵及其主要特點(diǎn)

公允價(jià)值產(chǎn)生于歐洲，發(fā)展在美國(guó)，其從產(chǎn)生之初就一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，而發(fā)展歷程更是跌宕起伏。目前，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的界定還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）將公允價(jià)值定義為，在一項(xiàng)公平交易中，熟悉各種情況并自愿交易的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006年9月發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中則將其定義為，在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間有序的市場(chǎng)交易中，出售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或清償債務(wù)所出的價(jià)格。而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則規(guī)定公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)償清的金額。由此可以看出，對(duì)公允價(jià)值的表述雖然略有不同，但在其本質(zhì)上都是相同的，因此也就具有了其共同的特點(diǎn)。

1.1公平性

主要是指交易的公平性，尤其是將交易環(huán)境的相對(duì)獨(dú)立性，市場(chǎng)環(huán)境的完全競(jìng)爭(zhēng)性作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。這種公平性是針對(duì)交易雙方而言的，不是特指交易的某一方，因此也就要求必須要有一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，才能真正為公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)造必要的外部條件。同時(shí)這種公平性，也在另一方面反映出是交易雙方的自主意識(shí)的反映，而不是在強(qiáng)迫條件下做出。

1.2估計(jì)性

主要指由于市場(chǎng)的變化，致使公允價(jià)值的計(jì)量是一個(gè)相對(duì)估計(jì)的金額，而不是確定的、固定的數(shù)額，其公允是一個(gè)相對(duì)的公允而不是絕對(duì)的公允。

1.3透明性

即雙方在獲取資產(chǎn)或負(fù)債清償時(shí)，必須對(duì)雙方能夠做到充分的了解，能夠在透明的環(huán)境下，雙方全面、準(zhǔn)確的了解市場(chǎng)的相關(guān)情況。

2.公允價(jià)值的應(yīng)用范圍

2.1債務(wù)重組

新準(zhǔn)則在債務(wù)重組中引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，同時(shí)指出對(duì)于債權(quán)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組得利，計(jì)入當(dāng)期損益。也可以理解為，當(dāng)公司債務(wù)人可以從債權(quán)人那里得到全部或部分豁免時(shí)，可以將豁免的債務(wù)作為當(dāng)期收益。而在對(duì)債務(wù)重組的定義中，新準(zhǔn)則明確了只有當(dāng)“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”情況下的前提，從而有效的避免了不恰當(dāng)確認(rèn)利得情況的出現(xiàn)。

2.2投資性房地產(chǎn)

在投資性房地產(chǎn)的使用中，新準(zhǔn)則指公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件，即所在地有充分的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)環(huán)境；企業(yè)能從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。同時(shí)為了的增加運(yùn)用公允價(jià)值的嚴(yán)肅性，特別指出，已采取公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得使公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，也使得新準(zhǔn)則顯得更為嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。

2.3金融工具

公允價(jià)值重要的體現(xiàn)的是一種衡量，因此其在衍生金融工具交易計(jì)量中的應(yīng)用使其最為典型的應(yīng)用方式。在衍生金融工具中，由于不符合日常傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式和標(biāo)準(zhǔn)，因此往往在實(shí)際的操作中出現(xiàn)不少問(wèn)題，而公允價(jià)值則可以使人們能夠在充分考慮此類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的基礎(chǔ)上，對(duì)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況有全面的了解，從而優(yōu)化投資者決策，科學(xué)決策的目的。

2.4非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則為了嚴(yán)格限制公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換的使用條件，有效制約企業(yè)蓄意制造虛假信息，以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。在內(nèi)容上嚴(yán)格設(shè)定了兩個(gè)前提條件，即交換必須具有商業(yè)性質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該規(guī)定使得財(cái)政部發(fā)布的非貨幣性交易準(zhǔn)則得到更為全面的補(bǔ)充，有效的達(dá)到了公允價(jià)值不被濫用的目的。

3.公允價(jià)值應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題及原因

3.1尚未建立健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)要以一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件為前提。雖然近年來(lái)，隨著國(guó)家法制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了極大的完善，但總體質(zhì)量還不高，市場(chǎng)環(huán)境不夠活躍。尤其是一些大型的企業(yè)及其利益相關(guān)集團(tuán)往往存在著關(guān)聯(lián)交易，許多在完全市場(chǎng)條件下無(wú)法進(jìn)行的交易，在其直接通過(guò)非市場(chǎng)手段進(jìn)行。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)在檢查時(shí)，由于方方面面的原因，未能真正達(dá)到的檢查的效果，所起的監(jiān)督促進(jìn)作用也十分有限，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下，直接或間接地成為了企業(yè)的幫兇，這些都使得公允價(jià)值造假成為了可能，影響公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

3.2尚未建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度

如果說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)的外部因素，那么科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度則是其實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在要求。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，我國(guó)企業(yè)管理制度依然多為傳統(tǒng)的管理模式，這一方面是由于企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短的原因造成，而另一方面則與企業(yè)管理者的觀念有著極大的聯(lián)系。縱觀我國(guó)的上市企業(yè)，絕大多數(shù)都在著一家獨(dú)大的局面，這些人往往為了達(dá)到自己的目的，利用自身的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行上市公司和其他股東之間的不正常關(guān)聯(lián)交易。隨意制定價(jià)格，使得上市公司成為某些人的造血機(jī)，更有些人為了短期的利益，指使他人虛造企業(yè)業(yè)績(jī)，使得其能夠在債務(wù)重組、投資等方面獲得不合法的利潤(rùn)，極大的影響了資本市場(chǎng)的正常秩序，影響了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

3.3會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員作為新準(zhǔn)則的執(zhí)行者，其自身素質(zhì)高低對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量有著重要的影響。一方面我國(guó)目前雖然擁有1200多萬(wàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但從其自身的經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平看，真正能夠達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)要求的人員相對(duì)較少，大多數(shù)從業(yè)人員還停留在記賬員、出納員、計(jì)算員的水平，而對(duì)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有從深層次理解和掌握。另一方面，部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失，對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解不全面，工作中照搬制度、規(guī)范的居多，將自身利益放在首位的居多，直接影響了新準(zhǔn)則制度的實(shí)施，導(dǎo)致公允價(jià)值沒(méi)有得到完全意義上的實(shí)現(xiàn)。

3.4公允價(jià)值的可靠性為被市場(chǎng)質(zhì)疑

對(duì)公允價(jià)值的確定需要有大量的信息作為支撐，因此也就要求企業(yè)必須投入大量的人力物力作為保障，從而使得能夠?qū)π畔ⅰ⑹袌?chǎng)、企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的分析，而這又恰恰是我國(guó)企業(yè)所欠缺的，無(wú)論在技術(shù)上，還是觀念上，大多數(shù)企業(yè)都不愿支付過(guò)多的成本，從而影響了公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，由于公平、透明的市場(chǎng)環(huán)境尚未建立，法制環(huán)境尚未健全，因此，還存在十分嚴(yán)重的人為操作現(xiàn)象及信息的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，使得交易雙方不能對(duì)等的獲取相關(guān)的市場(chǎng)信息，導(dǎo)致交易者對(duì)公允價(jià)值的可靠性有所懷疑，這也成為了目前公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)難度大的主要原因。

4.提高公允價(jià)值應(yīng)用質(zhì)量的對(duì)策建議

4.1加強(qiáng)理論研究，完善計(jì)量準(zhǔn)則

隨著金融危機(jī)和美國(guó)次貸危機(jī)的出現(xiàn)，公允價(jià)值在學(xué)術(shù)界的受到了質(zhì)疑。因此，我國(guó)必須要加強(qiáng)國(guó)際間的溝通，積極了解國(guó)際發(fā)展的最新理論知識(shí)，加入到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作中，形成公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在我國(guó)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)自身實(shí)際情況的掌握，結(jié)合具體情況，有針對(duì)性的提高公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)手段、方式的規(guī)范，逐步形成一套適合我國(guó)國(guó)情、具有自身特點(diǎn)、科學(xué)完善的估計(jì)方法和估價(jià)模型，降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.2深化制度改革，建立良好環(huán)境

一是要加快國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，有計(jì)劃有針對(duì)性的對(duì)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的弊端進(jìn)行改革，逐步建立適應(yīng)國(guó)情的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。二是要深化會(huì)計(jì)制度改革，扎實(shí)貫徹現(xiàn)有財(cái)會(huì)制度，提高工作的執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部要切實(shí)提高所有者、經(jīng)理層、普通員工的會(huì)計(jì)制度意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財(cái)會(huì)管理體制，用制度促進(jìn)公司的發(fā)展。尤其是對(duì)所有者而言，要真正認(rèn)清會(huì)計(jì)制度改革的重要意義，從我做起。經(jīng)理層要切實(shí)將會(huì)計(jì)制度有效的加以落實(shí)，起到良好的指導(dǎo)、監(jiān)督作用。三是加強(qiáng)法制建設(shè)。在外部環(huán)境的構(gòu)建上，國(guó)家要加強(qiáng)法制建立的力度，形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的良好局面，尤其對(duì)國(guó)有大型企業(yè)而言，要積極幫助他們建立和完善相關(guān)法律法規(guī)。在內(nèi)部環(huán)境的養(yǎng)成上，企業(yè)上上下下的人員都要牢固樹(shù)立法律意識(shí)，用制度落實(shí)工作，用法律監(jiān)督人員，真正在我國(guó)構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的良好的內(nèi)外部環(huán)境。

4.3提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)管理監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作的實(shí)施者是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，隨著相關(guān)制度、法規(guī)的建立，如何有效的落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章就成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。一是要從知法到懂法，要真正從深層次理解制度、準(zhǔn)則的相關(guān)意義和價(jià)值，掌握實(shí)際可行的操作技能，而不是一味的照搬照抄或是紙上談兵，真正將會(huì)計(jì)制度落實(shí)到實(shí)際工作中。二是從懂法到執(zhí)法。注重會(huì)計(jì)實(shí)際技能的學(xué)習(xí)，公司、社會(huì)、自身都要把會(huì)計(jì)人員的從業(yè)水平當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的重要因素，采取多種方式提高從業(yè)人員的技能和執(zhí)行水準(zhǔn)。三是從執(zhí)法到守法。要切實(shí)提高自身的思想道德水平和職業(yè)道道，時(shí)刻牢記自身的職責(zé)，防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不道德行為甚至是違法犯罪行為。企業(yè)、社會(huì)也要對(duì)那些嚴(yán)格遵照法律法規(guī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，在全社會(huì)形成良好的風(fēng)氣。四是從守法到監(jiān)督。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要在企業(yè)中起到良好的監(jiān)督檢查作用，幫助企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者，規(guī)范科學(xué)的進(jìn)行決策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到遵守相關(guān)法律法規(guī)的重要意義，使其從要我守法到我要守法。

4.4注重科技引入，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

將新技術(shù)引入會(huì)計(jì)工作對(duì)于提高工作效率，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督具有十分重要的意義。同時(shí)通過(guò)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人、監(jiān)督人對(duì)公司會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行及時(shí)了解，便于管理和監(jiān)督。同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，可以為會(huì)計(jì)隊(duì)伍營(yíng)造一個(gè)規(guī)范、正規(guī)的工作環(huán)境，便于會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解企業(yè)的相關(guān)情況，快捷的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高公司的管理質(zhì)量。

5.結(jié)論

公允價(jià)值的重要意義對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建法制社會(huì)具有重要的推動(dòng)作用。雖然從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)還存在這樣那樣的問(wèn)題，但只要在科學(xué)借鑒國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，正確認(rèn)識(shí)國(guó)家實(shí)際，嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)制度方面做好工作，就一定會(huì)使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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