黃江琦

【摘要】實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度在我?guī)熦?cái)務(wù)管理中起到了重要的作用。文章分析了實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度在我?guī)煯a(chǎn)生的積極影響和負(fù)面影響，并結(jié)合筆者多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)提出了幾點(diǎn)建議，以保證會(huì)計(jì)集中核算在我?guī)煹捻樌麑?shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算制度

會(huì)計(jì)集中核算制度的主要內(nèi)容是在基層單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消各基層單位的銀行賬戶，統(tǒng)一匯集資金到會(huì)計(jì)核算中心賬戶，集中辦理資金結(jié)算、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、集中整理會(huì)計(jì)檔案的一種融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理形式。

我?guī)熥?002年由師財(cái)務(wù)局組建成立事業(yè)單位（含公檢法司）會(huì)計(jì)核算中心，為更好落實(shí)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障新機(jī)制，2006年師教育局組建教育會(huì)核算中心，將義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)納入公共財(cái)政管理范圍，對師教育所屬學(xué)校進(jìn)行集中管理，分校核算。2011年師教育核算中心合并會(huì)計(jì)核算中心集中核算，包含50余個(gè)事業(yè)單位，32所中小學(xué)校。

一、會(huì)計(jì)集中核算在我?guī)煯a(chǎn)生的積極影響

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，降低內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有利于加強(qiáng)事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。合理阻止了單位財(cái)務(wù)收支中違法支出行為的發(fā)生，保證了正常的開支，從而提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）規(guī)范收入，有效杜絕單位“小金庫”。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各單位所有資金收入全部納入核算中心賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，強(qiáng)化收支兩條線管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行制度，按預(yù)算收支進(jìn)行核算，對于應(yīng)列收入而列往來掛賬的資金，以及應(yīng)繳核算中心而未繳的資金收入均視為“小金庫”，從源頭上、核算上有效杜絕了“小金庫”行為。

（三）突出集中核算代理的強(qiáng)制性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，被核算單位資金的使用管理成為事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。中心核算會(huì)計(jì)通過預(yù)算執(zhí)行事前監(jiān)督，稽核會(huì)計(jì)事中事后監(jiān)督，使各單位收支均處于財(cái)政監(jiān)控之下，保證了資金的?？顚Ｓ?，防止專項(xiàng)資金挪作他用；對于不合理及違法支出核算會(huì)計(jì)予以拒付，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算代理的強(qiáng)制性。提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（四）規(guī)范教育行政部門的管理行為，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，教育系列的事業(yè)單位學(xué)校，其隸屬關(guān)系相對特殊，管理多極化，教育資金占用居先，使用滯后，統(tǒng)一核算后，徹底改變拖欠教師工資福利的不良局面，保障全國以學(xué)校為績效工資的實(shí)施管理。教育經(jīng)費(fèi)的大量投入，及時(shí)到位，各學(xué)校合理配置資源，各學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施有了全面較好的改善，使包括工資福利待遇、公用經(jīng)費(fèi)、對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出在同一地區(qū)無差異、無異議。

（五）有效地保證上級(jí)部門撥款的統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)集中核算后，各預(yù)算單位相同性質(zhì)的財(cái)政撥款特別是人員經(jīng)費(fèi)均能保證按時(shí)統(tǒng)一撥款到位，有效地保障了人員工資及相關(guān)人員支出的及時(shí)發(fā)放，更好地體現(xiàn)了預(yù)算中“保吃飯”再建設(shè)“的重點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)集中核算在我?guī)煯a(chǎn)生的負(fù)面影響

（一）弱化了單位的資產(chǎn)管理職能。會(huì)計(jì)集中核算制度下，實(shí)物管理與會(huì)計(jì)核算是相分離的，國有資產(chǎn)的增加與減少若不涉及貨幣資金，國有資產(chǎn)也不能真實(shí)的反映。另還有賬務(wù)在下級(jí)部門處理，實(shí)物在上級(jí)部門使用等現(xiàn)象，容易造成賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中心便無法真實(shí)反映資產(chǎn)情況，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（二）深層次的資金轉(zhuǎn)移。成立核算中心后，一些單位為逃避核算中心對所有資金的監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將非常規(guī)化資金轉(zhuǎn)移到有關(guān)單位或社會(huì)團(tuán)體組織，從而縮小了單位資金的監(jiān)督范圍，增加此項(xiàng)資金的支出隨意性，使集中核算難度加大，真實(shí)性減小。

（三）會(huì)計(jì)核算中心對各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。會(huì)計(jì)核算中心人員不參與各單位具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只是通過核算辦法注重審核其所附原始票據(jù)的直觀要素是否齊全、報(bào)銷手續(xù)是否完整，對其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性及合法性缺乏有效的辨認(rèn)，對同一事物的認(rèn)知深度也因人而異，不能完全監(jiān)督到位，從而增加了核算會(huì)計(jì)的核算風(fēng)險(xiǎn)。

（四）削弱單位內(nèi)部管理和監(jiān)督的力度。會(huì)計(jì)集中核算制取消單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，無形中削弱單位負(fù)責(zé)人的管理主動(dòng)性和積極性，增加對核算中心的依賴性。單位負(fù)責(zé)人對單位的資金運(yùn)作情況僅通過報(bào)賬會(huì)計(jì)反映，看到的問題是不全面的，報(bào)賬員（兼職居多）只是承擔(dān)了部分會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)職能同時(shí)分散在會(huì)計(jì)及報(bào)賬員頭上，三者的職能起點(diǎn)不同，會(huì)出現(xiàn)互相減少自身責(zé)任，降低會(huì)計(jì)監(jiān)督的本身職能，會(huì)計(jì)集中核算是從宏觀管理上監(jiān)督，忽略了微觀管理的作用，對于財(cái)務(wù)管理來說，失掉了單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，也就失去了最有效的內(nèi)部監(jiān)督。

三、為保證會(huì)計(jì)集中核算在我?guī)煹捻樌麑?shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，特提出以下建議

（一）適時(shí)調(diào)整核算目標(biāo)。全方位積極掌握各類收入的真實(shí)和完整資料。重點(diǎn)檢查收入來源是否全面合規(guī)，是否全部入賬并列入正確的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

（二）及時(shí)把握核算重點(diǎn)。審核預(yù)算的編制及執(zhí)行，支出的結(jié)構(gòu)和事業(yè)成本的合理性、基本支出與項(xiàng)目支出的比例是否真正體現(xiàn)公共財(cái)政的要求，專項(xiàng)資金是否用到實(shí)處，大型建設(shè)項(xiàng)目是否按程序辦理。尤其要對金額大、報(bào)銷內(nèi)容不合理的支出項(xiàng)目予以重點(diǎn)審核分析。

（三）將會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付二種制度有效融合，加強(qiáng)單位的國有資產(chǎn)管理。在加強(qiáng)資產(chǎn)盤點(diǎn)及抽查、突出實(shí)物清查工作的同時(shí)，將二種制度結(jié)合運(yùn)作，國庫集中支付制度將恢復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能為一體，更能全面管理國有資產(chǎn)。

（四）單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。單位不因核算工作的轉(zhuǎn)移而缺失內(nèi)部控制制度。分清單位與中心相應(yīng)所擔(dān)負(fù)的主體責(zé)任，各負(fù)其責(zé)，各司其職，健全內(nèi)控制度，使宏觀管理和微觀管理有效統(tǒng)一。

（責(zé)任編輯：陳岑）