熊永忠 謝東明 趙云素

【摘要】 三峽庫區(qū)的環(huán)境質(zhì)量對于三峽庫區(qū)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，如何加強三峽庫區(qū)的環(huán)境保護成為社會關(guān)注的焦點。文章在三峽庫區(qū)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的特點，并就如何進行環(huán)境會計信息披露提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 三峽庫區(qū)； 三峽庫區(qū)企業(yè)； 環(huán)境會計； 信息披露

三峽庫區(qū)地跨川、鄂低山峽谷和川東平行嶺谷低山丘陵區(qū)，北靠大巴山麓，南依云貴高原北緣，涵蓋了20個區(qū)縣以上行政區(qū)。三峽水庫水面總面積達1 084平方公里，自宜昌三斗坪三峽大壩壩址起，涉及長江干流長度600多公里，一直可達重慶以上。在三峽庫區(qū)的規(guī)劃、建設(shè)、運行過程中，其環(huán)境問題一直備受關(guān)注，尤其是三峽庫區(qū)的水資源保護已成為庫區(qū)環(huán)境問題的焦點。除《中華人民共和國水法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國水污染防治法》等通用環(huán)境保護法律，國務院和三峽庫區(qū)的地方政府針對庫區(qū)環(huán)境保護制定了相應辦法，如重慶市政府2002年實施的《重慶三峽庫區(qū)長江流域水污染防治條例》及《湖北水庫管理法》。近10年來，中央政府在重慶地區(qū)投入了500億元資金用于庫區(qū)污染防治。目前，重慶境內(nèi)的長江、嘉陵江、烏江等“三江”水質(zhì)19個斷面均滿足Ⅱ類標準。與蓄水前相比，回水區(qū)上游斷面水質(zhì)保持穩(wěn)定。此外，重慶三峽庫區(qū)15個集中式飲用水源地平均水質(zhì)均滿足飲用水源地水域功能要求，與蓄水前相同。但三峽庫區(qū)的水資源依然存在較大的問題：1.水土流失嚴重，年入沙土總量達3 826萬噸。2.水資源存在較為嚴重的污染。每年排放未經(jīng)處理的工業(yè)廢水近6億噸、生活廢水4億多噸、船舶生活污水200萬噸；農(nóng)業(yè)化肥和農(nóng)藥的過量噴施，畜禽和水產(chǎn)養(yǎng)殖產(chǎn)生的大量生物糞便排放等，對地表土壤、河泊徑流、水源地等產(chǎn)生嚴重污染；加之三峽水庫蓄水后水深增加、流速減緩、江水自凈能力減弱，庫區(qū)多條支流溪河口回水區(qū)富營養(yǎng)化嚴重，多次發(fā)生藍藻“水華”爆發(fā)現(xiàn)象，嚴重影響水庫水質(zhì)安全。繼續(xù)加強三峽庫區(qū)的水資源保護很有必要。雖然在三峽庫區(qū)水資源保護的過程中，中央和地方政府投入了大量的人、財、物，但整個三峽庫區(qū)的環(huán)境信息平臺沒有建立，社會公眾只能通過報刊、網(wǎng)絡(luò)上的只言片語來了解三峽庫區(qū)環(huán)境信息，造成了三峽庫區(qū)環(huán)境信息獲取的片面與滯后，進而影響社會公眾對三峽庫區(qū)環(huán)境保護的參與。因此加強三峽庫區(qū)的環(huán)境信息披露顯得甚為必要，三峽庫區(qū)的環(huán)境信息包括整個庫區(qū)環(huán)境會計信息，也包括庫區(qū)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境會計信息，并且前者必須以后者為基礎(chǔ)。本文側(cè)重探討三峽庫區(qū)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露。

一、三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

我國對于企業(yè)的環(huán)境會計信息披露并沒有做統(tǒng)一的強制規(guī)定，只是相關(guān)部門對上市公司的環(huán)境會計信息披露做了一些規(guī)定。2010年環(huán)保部出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），其中第三條規(guī)定：上市公司應當準確、及時、完整地向社會公眾披露環(huán)境信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，同時規(guī)定發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件時，要發(fā)布臨時環(huán)境報告。在報告中規(guī)定火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等重污染行業(yè)上市公司必須披露環(huán)境報告。其次證監(jiān)會對公開募集股票的企業(yè)要求其在招股書中對環(huán)境風險必須加以提示，另外在會計年度報告中的董事會報告和報表附注中也可以對企業(yè)的環(huán)境會計信息加以披露，但上述很多的規(guī)定都不具有強制性，屬于自愿披露。目前三峽庫區(qū)共有上市公司35家，其中屬于環(huán)保部界定的重污染行業(yè)的企業(yè)如表1。

上述被環(huán)保部列為重污染行業(yè)的公司中，還有不少企業(yè)沒有披露企業(yè)環(huán)境會計信息，而在披露環(huán)境會計信息的企業(yè)中，大多在董事會報告中做了定性的說明，如對企業(yè)面臨的環(huán)境壓力的說明，以及企業(yè)對節(jié)能減排的重視，更多地傾向于政策性說明，少數(shù)企業(yè)在會計報告附注中的管理費用單列了排污費或者清潔綠化費。事實上，上述所列上市公司都在環(huán)保上投入了大量的人力、物力、財力，而且當?shù)丨h(huán)保部門的檢查力度也非常大，作為上市公司在當?shù)囟季哂幸欢ǖ挠绊懥?，其環(huán)保工作應該說還是非常不錯的，只是在進行環(huán)境會計信息的披露上做得不夠。三峽庫區(qū)地域廣闊，有眾多的非上市公司。這些非上市公司行業(yè)分布廣泛，其生產(chǎn)經(jīng)營活動將對三峽庫區(qū)環(huán)境產(chǎn)生重要影響，他們更沒有動力披露環(huán)境信息。因此，三峽庫區(qū)的企業(yè)環(huán)境會計信息披露是非常貧乏的。

造成這種現(xiàn)狀的原因在于：首先是沒有具有強制的法律規(guī)章來約束企業(yè)環(huán)境會計信息披露行為，雖然環(huán)保部出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），但不具有強制力，因此有許多企業(yè)并沒有執(zhí)行這一規(guī)定。其次是環(huán)境會計信息披露的技術(shù)規(guī)范沒有建立，企業(yè)不知道應當如何來披露環(huán)境會計信息。最后是企業(yè)對環(huán)境信息披露工作意識不夠，很多企業(yè)認為只要做到了排放達標就行了，無需再披露相應的信息。

二、國外企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度的回顧

（一）日本的環(huán)境會計信息披露狀況

日本政府從1999年開始頒布大量的環(huán)境會計信息披露的指導性文件，在2008年進行的一項問卷調(diào)查中，日本上市公司中有37.2%引入了環(huán)境會計，非上市公司有20%引入了環(huán)境會計。日本企業(yè)采用環(huán)境報告書、公司環(huán)境手冊、公司對介紹手冊等方式披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，側(cè)重于環(huán)境成本和環(huán)境績效的披露。在其《環(huán)境會計指南》中對成本、效益的分類、計算方法作了明確的規(guī)定。如東芝公司通過環(huán)境報告披露環(huán)境信息，除主表中列示可持續(xù)發(fā)展導向，企業(yè)業(yè)務、產(chǎn)品、產(chǎn)品循環(huán)的環(huán)境考慮、與環(huán)境協(xié)調(diào)的企業(yè)發(fā)展等信息外，還在附表中列示污染排放統(tǒng)計表、資源消耗情況表、有害物質(zhì)使用匯總表等，從而比較全面地披露了企業(yè)的環(huán)境會計信息。

（二）美國的環(huán)境會計信息披露狀況

美國是最早實施環(huán)境會計的國家之一，在近幾十年里出臺了一系列關(guān)于環(huán)境會計的法律、法規(guī)。FASB針對相應的環(huán)境事項發(fā)布了一系列的會計公告，如《石棉清理成本的處理》、《處理環(huán)境成本的資本化》、《環(huán)境負債會計》等，并在第92號專門公告中，規(guī)定了在財務報表中分別列示環(huán)境負債和可以收到的補償，確認可能由其他方面承擔的環(huán)境成本及環(huán)境負債計量的基礎(chǔ)等。如默克公司通過在社會責任報告中引入全球報告指標來反映企業(yè)的環(huán)境會計信息，其通過“環(huán)境健康與安全”下設(shè)的能量的使用、水資源、溫室氣體的排放、制造過程的環(huán)境事件來反映環(huán)境信息。

（三）歐盟的環(huán)境會計信息披露狀況

歐盟的環(huán)境會計信息披露歷史悠久，其信息披露采用強制披露與自愿披露結(jié)合的方式。在2003年修訂1993年頒布實施的“環(huán)境管理和審計計劃”中，要求至少要披露如下信息；1.清楚說明組織加入“環(huán)境管理和審計計劃”和概括說明公司的活動、產(chǎn)品和服務。2.環(huán)境政策以及簡要描述公司的環(huán)境管理系統(tǒng)。3.描述導致公司重大環(huán)境影響的所有重大的直接和間接因素并對其作出解釋。4.環(huán)境目標及其與公司重大環(huán)境問題的關(guān)系。5.有關(guān)公司環(huán)境業(yè)績的主要數(shù)據(jù)及其他環(huán)境業(yè)績數(shù)據(jù)。

三、三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的特點

國外的環(huán)境信息披露立足點在企業(yè)，在信息披露的時候主要考慮企業(yè)環(huán)境事項的成本和效益，注重環(huán)境會計框架下企業(yè)價值最大化。而本文探討企業(yè)如何披露環(huán)境會計信息，從而為社會公眾正確評價三峽庫區(qū)環(huán)境狀況提供相關(guān)、可靠的信息。其立足點不在企業(yè)，而在于三峽庫區(qū)這一區(qū)域的環(huán)境會計信息披露。鑒于我國目前沒有就環(huán)境會計頒布相應的準則、制度，也沒有強制企業(yè)披露環(huán)境會計信息，因此三峽庫區(qū)企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露應體現(xiàn)如下特點：

（一）分區(qū)域披露

三峽庫區(qū)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時應披露對三峽庫區(qū)環(huán)境造成影響的信息。在三峽庫區(qū)的企業(yè)中，有些企業(yè)的分公司、子公司并不在三峽庫區(qū)區(qū)域內(nèi)。這些企業(yè)在披露信息時應單獨披露對三峽庫區(qū)造成的影響。

（二）重要性原則

三峽庫區(qū)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時應區(qū)分污染類別分別加以披露，并根據(jù)對庫區(qū)污染的嚴重程度采取適當?shù)呐斗绞?。三峽庫區(qū)資源中，大家最為關(guān)注的是三峽庫區(qū)水資源的保護，因此對水資源造成直接污染和間接污染的信息應詳細披露，對于水資源不造成污染的其他環(huán)境信息可以合并或簡化披露。

（三）規(guī)范性原則

三峽庫區(qū)企業(yè)披露的環(huán)境會計信息是編制整個庫區(qū)整體環(huán)境會計信息基礎(chǔ)，或者可以將三峽庫區(qū)企業(yè)披露的環(huán)境信息理解為個別報表，而將整個庫區(qū)的環(huán)境會計信息理解為合并報表，為了便于匯總編制整個三峽庫區(qū)的環(huán)境會計信息，三峽庫區(qū)企業(yè)在披露環(huán)境信息時，應遵循統(tǒng)一的口徑與格式，這樣既便于對個別企業(yè)環(huán)境信息的理解與各企業(yè)間環(huán)境信息橫向比較，也便于整個庫區(qū)的環(huán)境會計信息加工與披露。

四、三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露建議

（一）環(huán)境會計信息披露形式

國外的環(huán)境會計實踐中，環(huán)境會計信息披露方式主要有社會責任報告、環(huán)境報告、財務報告等。在我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要在董事會報告和報表附注加以披露，中石化、中石油也通過社會責任報告披露環(huán)境會計信息。三峽庫區(qū)的環(huán)境會計信息披露目前只能采取強制披露的方式加以推行，所披露的信息中有較多定性的、非財務定量信息的披露，在沒有統(tǒng)一可遵循的環(huán)境會計制度的情況下，以環(huán)境報告的形式披露較為合理。筆者建議環(huán)境會計信息以財務報告的形式加以披露，并非將環(huán)境信息會計化，而是為了保證在當前形勢下環(huán)境會計信息披露的可操作性，以及成本效益權(quán)衡的結(jié)果。

（二）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

借鑒國際經(jīng)驗，企業(yè)應當在環(huán)境報告中披露：

1.企業(yè)介紹。包括企業(yè)所處行業(yè)，公司地域分布，應詳細披露企業(yè)在三峽庫區(qū)內(nèi)經(jīng)營活動及對周邊環(huán)境造成的影響。如果對三峽庫區(qū)的水資源造成影響，應列出企業(yè)主要的污染排放物及相應的理化指標，如某種排放物的合格排放標準，超標排放對水資源可能造成的影響。

2.環(huán)境保護政策、法律的遵循情況。企業(yè)應在環(huán)境報告中披露企業(yè)因行業(yè)、地域等方面原因應遵循的政策、法律、法規(guī)等情況，并就企業(yè)對相應政策、法律、法規(guī)的遵循情況進行說明與承諾。企業(yè)還應對期內(nèi)環(huán)保違法情況作出重點說明，并給出整改措施。

3.企業(yè)的環(huán)境財務。企業(yè)在披露環(huán)境財務時，應披露如下內(nèi)容：第一，環(huán)境資產(chǎn)。在披露環(huán)境資產(chǎn)時應分區(qū)域披露企業(yè)在以前會計期間和當期所形成的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并就固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)詳細披露其用于何種污染的防護與治理。第二，環(huán)境費用。企業(yè)應分區(qū)域披露環(huán)境管理體系運行費用、環(huán)境信息和環(huán)境宣傳費用、環(huán)境影響檢測費用、企業(yè)發(fā)生的環(huán)境污染訴訟費、排污費等方面的信息。如果發(fā)生與水資源相關(guān)的重要環(huán)境費用，還應單獨披露。第三，環(huán)境負債。企業(yè)應分區(qū)域分污染類別披露企業(yè)因排放污染物造成環(huán)境破壞而承擔的使環(huán)境恢復為原狀的環(huán)境修復義務、企業(yè)因排放污染物對他人造成損害和經(jīng)濟損失而向他人進行賠償?shù)沫h(huán)境賠償義務以及企業(yè)因違反環(huán)境保護法律法規(guī)而向有關(guān)部門繳納罰款的環(huán)境罰款義務。

雖然在企業(yè)環(huán)境信息披露的研究文獻中提到環(huán)境財務還應披露環(huán)境成本以及環(huán)境收益，但本文立足于三峽庫區(qū)企業(yè)如何為三峽庫區(qū)整體環(huán)境信息的披露提供信息，在沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計制度的情況下，從操作性和成本角度考慮，筆者認為披露環(huán)境負債、環(huán)境費用以及環(huán)境負債是適當?shù)摹?/p>

4.環(huán)?？冃?。企業(yè)應分區(qū)域、分污染類別詳細披露“三廢”排放情況，包括具體污染種類、排放數(shù)量和合格排放數(shù)量。同時，企業(yè)還應披露環(huán)境綜合治理情況，如投入的增加、技術(shù)的革新、員工環(huán)保意識的增強以及污染物排放物的減少等。

五、小結(jié)

三峽庫區(qū)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露對于建設(shè)三峽庫區(qū)環(huán)境會計信息平臺，更好地保護三峽庫區(qū)的環(huán)境具有重要意義。要有效地進行三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露，還必須注意以下問題。

1.法律、法規(guī)的完善是三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的前提條件。當前，三峽庫區(qū)企業(yè)沒有動力資源披露環(huán)境會計信息，鑒于三峽庫區(qū)環(huán)境保護的緊迫性與重要性，通過立法強制企業(yè)披露環(huán)境會計信息是非常必要的。

2.財政、環(huán)保、工商等部門密切配合，盡快出臺三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境報告指南以及建立三峽庫區(qū)環(huán)境會計信息披露機制，為三峽庫區(qū)企業(yè)進行環(huán)境會計信息奠定技術(shù)基礎(chǔ)。

3.培育環(huán)境審計市場，包括支持設(shè)立專門環(huán)境審計的專業(yè)機構(gòu)，鼓勵注冊會計師事務所參與環(huán)境審計業(yè)務等。●

【參考文獻】

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