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        關于非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考

        2012-04-29 17:25:45陳娟
        會計之友 2012年23期
        關鍵詞:內(nèi)部控制國有企業(yè)對策

        陳娟

        【摘要】 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)和管理信息,對企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。文章對當前非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題,就如何完善和提升內(nèi)部控制等問題作一探究。

        【關鍵詞】 內(nèi)部控制; 國有企業(yè); 對策

        所謂內(nèi)部控制,是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整、會計信息資料的正確可靠,側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大,經(jīng)濟活動日趨復雜化,逐步發(fā)展成內(nèi)部控制系統(tǒng)。

        2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財會[2010]11號),連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。根據(jù)五部委文件規(guī)定,該體系自2011年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)分步實施。

        一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

        自20世紀90年代以來,伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入,我國企業(yè)逐漸開始重視內(nèi)部控制對企業(yè)運營的積極作用。從內(nèi)生因素看,隨著公司規(guī)模的日益擴大,這是出于應對日益激烈的市場競爭和滿足業(yè)務擴張的需要;從外生因素看,其動力主要來源于各種監(jiān)管機構(gòu)的要求。而目前,國有企業(yè)的內(nèi)控水平差異化非常大,既有內(nèi)部控制水平在國際上處于領先地位的公司,也有內(nèi)部控制還處在原始狀態(tài)甚至內(nèi)控缺失的公司。

        根據(jù)上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》,雖然上市公司普遍都公布內(nèi)部控制自評報告,但是出具了內(nèi)控審計報告的公司尚在少數(shù)。更何況我國的非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制水平總體上還要低于上市公司。但是基于監(jiān)管要求和企業(yè)發(fā)展的需要,大部分企業(yè)已經(jīng)著手開始內(nèi)部控制建設。

        在非上市公司中,在企業(yè)達到一定的規(guī)模,特別是分支機構(gòu)數(shù)量增多、經(jīng)營區(qū)域擴大、涉及產(chǎn)行業(yè)多元化之后,由于“點多面廣”,最高管理層掌握下屬單位的業(yè)務和財務信息會產(chǎn)生偏離度。因此,企業(yè)往往會出于自身的需要,提出內(nèi)部控制的需求。因此,國有企業(yè)開展內(nèi)部控制工作相對較早。然而,由于外部監(jiān)管要求的局限,非上市企業(yè)的內(nèi)部控制水平基本上完全取決于其最高管理者的理念和意愿,因而目前各國有企業(yè)的內(nèi)控水平參差不齊。

        二、我國非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

        經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革,我國企業(yè)依據(jù)相關規(guī)定,結(jié)合自身經(jīng)營管理的實際,逐步建立起了相對配套的業(yè)務流程、監(jiān)督制度、審計和內(nèi)控體系。雖然取得了一定的進步,但是在管理中仍然存在內(nèi)控缺陷。筆者認為具體問題及原因主要體現(xiàn)在以下兩個方面:

        (一)內(nèi)部控制環(huán)境方面

        1.由于長期在計劃經(jīng)濟體制下運行,長期受行政干預、高管組織任命制的影響,企業(yè)內(nèi)部控制理念薄弱。經(jīng)濟體制改革后,政企分開在一定程度上還停留在理論上,企業(yè)在實際中并非徹底自主經(jīng)營。

        2.現(xiàn)代企業(yè)應有的公司治理結(jié)構(gòu)被弱化。理論上,公司治理建立在以股東大會、董事會、監(jiān)事會“三權分立”、“相互制衡”的結(jié)構(gòu)基礎上,完善的治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)控的有效運行。但在實際中,法人治理結(jié)構(gòu)的功能被弱化,企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。

        3.企業(yè)缺乏風險評估內(nèi)在需求。計劃經(jīng)濟時代,計劃取代了市場的資源配置功能,而市場經(jīng)濟時代,風險是無處不在的,但許多企業(yè)仍然是帶有計劃經(jīng)濟色彩的經(jīng)營決策方式,甚至是“拍腦袋”決策,對市場風險認識不足,更談不上評估和量化了。缺乏相應的內(nèi)部控制機制,很大程度上憑借管理層的感覺進行決策,企業(yè)的發(fā)展只能是盲目的發(fā)展。

        4.內(nèi)外部監(jiān)督機制。一方面,由于我國企業(yè)的組織架構(gòu)往往是以等級制出現(xiàn),導致其內(nèi)控監(jiān)督機制只是一種自上而下的隸屬關系的監(jiān)督機制。另一方面,外部的監(jiān)管主要來自于地方主管部門和審計當局,其監(jiān)督的動因帶有行政管理色彩。內(nèi)外部的監(jiān)督都不是完全出于利益關切的監(jiān)督。

        (二)內(nèi)部控制機制方面

        1.內(nèi)部控制主體缺位。當前,不少國有企業(yè)的董事會和經(jīng)理層基本上是“兩塊牌子,一套人馬”,公司經(jīng)營決策權集中掌握在內(nèi)部人手中,導致企業(yè)產(chǎn)權主體缺位,權責不清,加強內(nèi)控的受益主體模糊,控制主體也就形同虛設了。更談不到內(nèi)部控制上升至公司治理層次,無法防止某些內(nèi)部人對所有者利益的侵蝕。

        2.內(nèi)部控制目標簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。內(nèi)部控制目標不僅應包括會計信息的準確真實完整和有效保護、企業(yè)的經(jīng)營效率、報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循度,還應該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標等內(nèi)容。而我國國有企業(yè)經(jīng)營者往往只從單純角度出發(fā),頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳,很少從治理層面來考慮。

        3.內(nèi)部控制執(zhí)行弱化。目前,多數(shù)國有企業(yè)一般會結(jié)合具體情況,制定一系列內(nèi)部控制制度,甚至有的已經(jīng)細化到各個層面的控制環(huán)節(jié)和控制點。從形式上講,已將內(nèi)部控制在文字上做到固化了。但現(xiàn)實中對內(nèi)控的執(zhí)行卻存在無人監(jiān)督和難以落實的情況,造成有章不循,賞罰不嚴,使單位內(nèi)控制度僅僅被“寫在紙上、掛在墻上”。

        4.內(nèi)控缺乏企業(yè)文化支撐。企業(yè)文化對內(nèi)部控制具有深遠的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而,缺乏全體員工認同的企業(yè)文化,就使員工難以認同和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定,這樣便使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行大打折扣。

        三、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

        (一)不斷完善現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

        要強化董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會相互制衡的作用,特別要增強股東大會的話語權,盡快形成一個權責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

        (二)內(nèi)部管理上要激勵和約束相結(jié)合

        只有在內(nèi)部管理中實現(xiàn)激勵約束有機結(jié)合,才能使經(jīng)理層既有完整的經(jīng)營管理權,又增強盡職履行對受托義務的自覺性,從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

        (三)實行獎罰分明的嚴格考核制度

        有力執(zhí)行內(nèi)部控制制度,在精神、物質(zhì)乃至職務晉升上,要獎得令所有人羨慕甚至嫉妒。對于違規(guī)違章乃至造成重大損失的,不但要與職務任免掛鉤,甚至在紀律上給予相應處分,在經(jīng)濟上的處罰也要對當事者產(chǎn)生足夠的影響。

        (四)增強內(nèi)部會計系統(tǒng)的控制力

        一是要明確會計人員的職責、權限,二是要嚴格會計工作紀律和規(guī)程,做到按規(guī)矩辦事,減少人為干預,提高會計的管理效率和質(zhì)量,防范風險。從而使企業(yè)的內(nèi)部控制意識切實地在微觀經(jīng)濟活動中得到貫徹和控制,整章建制,嚴肅紀律,把控制的水平提高,讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的有效途徑。

        (五)強化內(nèi)部審計職能發(fā)揮

        一方面,要加強審計隊伍建設,充實審計力量,提高審計人員綜合素質(zhì);另一方面,要通過嚴格的考核獎懲,提高審計人員的主觀能動性。另外,審計的邊界要從目前的立足于財務收支、基建等的專項審計,擴大到對各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評價。有條件的單位要設立內(nèi)控合規(guī)部門,專司內(nèi)部監(jiān)督職能。

        (六)突出外部監(jiān)督的有效性

        依據(jù)有關法規(guī),財政、稅務、審計以及主管部門要形成合力,加大執(zhí)法力度,實施對企業(yè)內(nèi)部控制有效監(jiān)督,促進國有企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制。同時,要通過建立健全相關法規(guī),讓企業(yè)聘請的會計師事務所,在切實發(fā)揮財務審計功能的基礎上,進一步對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計,并給予客觀評價。

        【參考文獻】

        [1] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學[M].北京:北京大學出版社,2002.

        [2] 鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究,2005(3).

        [3] 劉靜,李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究,2005(2).

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        [5] 左進明.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對策分析[J].長沙航空職業(yè)技術學院學報,2011(3).

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