張虹

【摘要】 R&D信息是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要信息，文章通過研究我國當前R&D信息披露現狀及政府、注冊會計師、企業(yè)在相關信息監(jiān)管中存在的問題，為改善各主體監(jiān)管效果提出合理化建議。

【關鍵詞】 R&D信息； 信息披露； 監(jiān)管

R&D（Research and Developm-ent），中文翻譯為研究與開發(fā)，R&D信息即與研發(fā)相關的信息。隨著社會生產力的不斷進步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一國綜合競爭力的核心指標，同樣，企業(yè)的自主創(chuàng)新能力也已成為形成企業(yè)核心競爭力的中堅力量，作為衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要信息，財務報告中披露的R&D信息越來越受到各方利益相關者的重視。

一、R&D信息披露的相關理論概述

（一）R&D信息披露相關法規(guī)

由于我國創(chuàng)新性研究起步較晚，截至2006年，我國并未就R&D信息的披露作出強制性的規(guī)定。新會計準則出臺后，我國首次對自行開發(fā)的相關無形資產的確認、計量、攤銷及披露等問題作出了明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產》（2006）中明確要求區(qū)分研發(fā)費用性支出及研發(fā)資本性支出，將可以資本化的無形資產的相關信息進行披露。中國證監(jiān)會也在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》（2010）中明確規(guī)定披露研發(fā)相關人員、研發(fā)能力及研究與開發(fā)階段劃分標準的信息，增加研發(fā)支出占主營業(yè)務收入比重、無形資產占總資產的比重、內部研發(fā)形成的無形資產占無形資產期末賬面價值的比例及本期開發(fā)支出占研究開發(fā)項目支出總額的比例等指標。

（二）R&D信息的披露方式

按照新無形資產準則的規(guī)定，現行上市公司進行R&D信息披露大體可分為以下三類：

1.在相關財務報表中列示

在資產負債表中的“開發(fā)支出”明細下列示，或在現金流量表中以“支付的其他與經營活動有關的現金”等明細中列示。但在資產負債表中列示的金額只反映實現資本化的研發(fā)支出金額，而現金流量表的編制采用的是收付實現，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目僅能反映當期與研發(fā)相關的資金收支情況，無法從整體上反映研發(fā)資金的收支情況。

2.在財務報表附注中列示

財務報表附注中在“無形資產——（企業(yè)）研發(fā)投入”、“無形資產——（企業(yè)）研發(fā)支出”、“管理費用”、“支付的其他與經營活動有關的現金”或“管理層討論與分析”等部分列示。但在財務報表附注中進行相關披露并沒有具體的規(guī)范，各上市公司從披露形式到詳細程度都沒有統(tǒng)一的標準。

3.在管理層說明性文件中列示

在管理層說明性文件中列示主要指在董事會報告中的“公司經營情況”等部分說明。但是在這些部分進行描述時并沒有具體的規(guī)范可循，披露形式及詳略程度較為隨意。

（三）R&D信息的披露質量

在以科技為先的今天，信息質量的高低左右著人們對經濟發(fā)展的判斷，自主創(chuàng)新作為現代經濟活動的一個分支，信息貫穿于其始末。從創(chuàng)新方案的構思、制定、審核到創(chuàng)新項目的具體實施、控制、后期反饋及結果評價分析，處處離不開相關信息的披露與反饋。但薛云奎（2001）、梁萊歆（2007）、王宇峰（2011）等學者通過統(tǒng)計發(fā)現，我國上市公司R&D信息的披露質量雖有改善，但仍有較大提升空間。究其原因在于企業(yè)對提高R&D信息披露質量的重要性缺乏認識，從而導致企業(yè)處于被動披露的狀態(tài)。這是一個需要企業(yè)和政府共同努力解決的問題。

二、R&D監(jiān)管中存在的問題

（一）相關法規(guī)不明，政府監(jiān)管存在漏洞

近些年，為實現由“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的改變，推動產業(yè)結構調整、改變經濟增長方式，我國花大力氣鼓勵有能力的公司進行自主創(chuàng)新。在這樣的背景下，我國相關法規(guī)僅就與已實現資本化的創(chuàng)新性活動相關的基本情況、資金情況的披露作出明確的規(guī)范和指引，但對未實現資本化的相關研發(fā)活動的人員情況、資金使用情況、披露則沒有強制性規(guī)定。與此同時，我國就創(chuàng)新性活動的相關信息的披露規(guī)定仍有待完善，對于衡量企業(yè)研發(fā)投入強度、R&D投入能力、投入與產出效果的相關指標的披露還沒有具體規(guī)定。政府監(jiān)管雖在一定程度上防止了相關單位的商業(yè)秘密不被泄露，保護了其競爭優(yōu)勢，但也在一定程度上造成了創(chuàng)新活動的投入與產出經濟效益的實現率低下。

（二）審計環(huán)境競爭激烈，注冊會計師獨立性受到沖擊

作為企業(yè)相關信息對外披露的監(jiān)管者，注冊會計師因其特有的獨立第三方地位而具有不可替代的優(yōu)勢。但當前注冊會計師行業(yè)競爭激烈，雖然我國經濟總量居世界前列，但大大小小的國外及本土事務所不斷涌入，且不乏強強聯(lián)合者，這使得注冊會計師行業(yè)的競爭非常地激烈，加之“四大”事務所在世界經濟上的固有影響力，其在業(yè)務質量和業(yè)務數量上的優(yōu)勢是國內事務所不可比擬的，這使得留給國內事務所的市場份額更加少，也在一定程度上加劇了注冊會計師行業(yè)的競爭。這種競爭不僅威脅注冊會計師的獨立地位，影響其執(zhí)業(yè)質量，更使得其作為獨立第三方的監(jiān)督職能難以發(fā)揮應有的作用。

（三）競爭優(yōu)勢與利己信息之間的權衡

作為企業(yè)自律的重要監(jiān)督機制，企業(yè)內部控制是增強企業(yè)R&D信息披露質量的重要保證。企業(yè)管理層作為內部參與者在信息不對稱中具有內部優(yōu)勢。創(chuàng)新性成果一般可使企業(yè)在該產品市場搶占先機，從而在行業(yè)競爭中占據有利地位，對外過多披露R&D相關信息，有可能會泄露創(chuàng)新性成果的商業(yè)機密，進而被競爭對手效仿，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢喪失；然而，在知識經濟飛速發(fā)展的今天，R&D相關信息的披露會使信息使用者對企業(yè)未來經濟活動的預期持樂觀態(tài)度，有利于企業(yè)在資本市場上進行融資及股價的平穩(wěn)上漲。在當前緊縮銀根、控制貸款的情況下，這樣的利好信息對企業(yè)進行融資是十分重要的。在保持競爭優(yōu)勢與披露利好信息之間，企業(yè)自身在權衡利弊，而在這種權衡中，企業(yè)內部與信息披露監(jiān)管相關的控制機制在執(zhí)行中會出現搖擺，從而降低監(jiān)管效果。

三、改善R&D信息披露監(jiān)管效果的建議

（一）完善相關法規(guī)體系，細化披露規(guī)則

為提高企業(yè)信息透明度，我國在企業(yè)信息披露法規(guī)體系建設中投入了大量的精力，以《公司法》、《證券法》、《企業(yè)會計準則》等法律規(guī)范為核心的政府監(jiān)管框架已經基本形成。對R&D信息披露的相關規(guī)則應在此基礎上進一步細化，對研發(fā)活動制定定性及定量的雙重披露標準。首先應明確研究與開發(fā)階段具體區(qū)分標準及R&D信息披露方式，改善披露的隨意性現象。其次，除披露R&D投入金額相關定量指標外，還應明確披露R&D投入強度、研發(fā)能力、研發(fā)轉產情況等與研發(fā)活動直接相關的定性指標，并明確規(guī)范強度評價標準、研發(fā)能力評價標準、研發(fā)效果評價標準等。最后，還應擴大強制性披露內容及時間范圍。披露內容所涉及的時間涵蓋從當前會計期間擴展到研發(fā)活動開始至研發(fā)活動結束整個時間跨度；披露與研發(fā)活動間接相關的定性、定量指標。如研發(fā)資金融資情況、資金使用效率情況等。

（二）改善外部審計行業(yè)競爭環(huán)境，強化注冊會計師獨立地位

改善注冊會計師行業(yè)競爭環(huán)境，要借助政府、注冊會計師協(xié)會及注冊會計師三者共同的力量。政府相關部門應加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，對外部審計市場進行實時監(jiān)控，促進良性競爭環(huán)境的形成，同時，對審計工作進行不定期、不定向的突擊檢查，并加大懲罰力度，發(fā)現問題絕不姑息。注冊會計師協(xié)會應加強行業(yè)自律，配合相關政府部門做好監(jiān)管工作，同時加強注冊會計師的后期教育，強化注冊會計師的危機意識和風險意識。注冊會計師要提高自身職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平，不斷提高自身專業(yè)勝任能力。三者通力配合，不斷提高注冊會計師獨立性，提高外部審計工作質量。

（三）強化企業(yè)內部控制建設，提高內部監(jiān)督質量

在當前信息化不斷發(fā)展的今天，任何科技的領先都會在很短時間內被競爭對手效仿，甚至趕超。因此，實際上這種創(chuàng)新性領先技術雖然會使企業(yè)在競爭中占據優(yōu)勢，但這種優(yōu)勢能保持的時間相對較短。同樣，在信息經濟高速發(fā)展的今天，任何利好信息都會很短的時間內被傳播，并能夠被更廣泛的人群接收。因此，加強企業(yè)R&D信息披露內部監(jiān)管，對企業(yè)來說是利大于弊的。為提高R&D信息質量，企業(yè)內部應從創(chuàng)新活動一開始就加強控制，將信息流貫穿于創(chuàng)新活動始末，加強R&D信息從產生到最終披露整個過程的質量控制。首先，企業(yè)內部應加強相關科研活動的事前控制，嚴格科研活動初始可行性研究與論證、完善科研活動預算審批制度，將科研活動的相關決策常態(tài)化。其次，將科研活動的可行性研究及論證報告制度貫穿于科研活動始末，建立科研活動定期工作報告制度和責任人負責制，將科研責任問題細分為技術問題、人員問題、財務問題和環(huán)境問題，一旦發(fā)現問題要進行具體分析，分清責任，按責追究。最后，加強企業(yè)內部審計工作對研發(fā)活動的內部監(jiān)察。一方面要建立R&D資金預算、R&D資金投放使用效率、R&D資金事后審計一整套財務監(jiān)督控制體系；另一方面，對科研活動的進度建立實時研究成果評價監(jiān)督體制，隨時掌握最新科研成果，對研究效率、效果存在缺陷的研究項目及時發(fā)現，及時向相關管理部門報告有關信息。

（四）政府、注冊會計師及企業(yè)間加強溝通交流

提高R&D信息披露監(jiān)管效果，政府、注冊會計師及企業(yè)除了要不斷改進自身所存在的監(jiān)管問題，更要加強日常信息的交流與溝通。政府有關部門可以定期或不定期約談各行業(yè)有關企業(yè)負責人、注冊會計師，及時了解相關政策的具體實施效果和存在的問題，并積極加以改進；注冊會計師在進行審計，或企業(yè)管理層在執(zhí)行研發(fā)活動相關信息披露政策時一旦發(fā)現問題，二者也應及時進行溝通，如無法解決可向有關部門進行反映，政府部門也應及時給予反饋。三者在這種溝通與交流中，不僅可以提升自身的監(jiān)督效果，還有利于完善R&D信息披露體系。

在自主創(chuàng)新改變企業(yè)命運的今天，我國對R&D信息披露的相關規(guī)定還處在探索階段，加強R&D信息披露監(jiān)管既可以使我國在制度設計上少走彎路，又有利于改善企業(yè)創(chuàng)新競爭環(huán)境，正確引導企業(yè)在自主創(chuàng)新的道路上不斷發(fā)展壯大?！?/p>

【參考文獻】

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