陳雪彬

摘要：稅務會計是由財務會計、財政學、稅收法理學等交叉學科形成的一門邊緣學科，是隨著會計制度和稅收制度的發(fā)展而逐步發(fā)展起來的學科。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟與國際的趨同，越來越多的學者開始對稅務會計模式、發(fā)展以及我國所適合的模式進行研究。本文在閱讀大量學者文獻的基礎上，對稅務會計的模式以及我國對稅務會計模式的選擇兩方面的資料進行了歸納整理。

關鍵詞：稅務會計模式；財務會計；發(fā)展趨勢

一、稅務會計的模式

從國際范圍看，稅務會計模式主要有以美英為代表的財稅分離模式、以法德為代表的財稅合一模式和以日本為典型的財稅混合與協(xié)調(diào)模式。

（一）投資者導向的稅務會計模式——財稅分離型

周仕雅、劉凌雷（2005）的定義是以債權人、投資者的利益為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本及收益的確定不發(fā)生直接影響，各個會計要素的確認、計量等都遵循財務會計準則進行核算。張惠群（2010）指出這種稅務會計模式允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。

周仕雅、劉玉龍（2011）對該模式的優(yōu)缺點進行了簡潔的概括，認為優(yōu)點主要是財務會計可以充分實現(xiàn)會計為投資者服務的目標，而稅務會計可以充分實現(xiàn)為納稅人服務的目標，缺點是同時編制兩套會計報告，無形中會增加企業(yè)的成本。

（二）政府導向的稅務會計模式——財稅合一型

林春雷（2005）、林易（2010）指出，該模式的主要特征是財務會計處理遵循稅法，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響。汪國義（2012），王淑美、張小峰（2012）也指出在這一稅務會計模式下，客觀上要求財務會計與稅務會計保持一致，會計事項的處理要遵守稅法相關規(guī)定。

對于這種模式的優(yōu)缺點，周仕雅、劉玉龍（2011）認為優(yōu)點是企業(yè)無須面對

兩套不同的會計制度，因此也無須通過另外的核算體系來單獨核算，從而可以在一定程度上降低企業(yè)成本。彭媛媛（2008）指出該模式克服了英美等國稅務會計模式的缺點，可省去一系列復雜的調(diào)整。

（三）企業(yè)導向的稅務會計模式——財稅混合型

周仕雅、劉玉龍（2011）指出該模式的主要特征是財務會計與稅務會計之間以協(xié)調(diào)為主，而且這種協(xié)調(diào)有較為完善的法律依據(jù)。汪國義（2012）也指出在該模式下財務會計與稅務會計在完善的法律依據(jù)保障下相互協(xié)調(diào)，其獨立性介于合一型和分離型兩種模式之間。

呂冬穎（2003）指出，該模式的優(yōu)點是吸引國外資金，促進企業(yè)管理水平提高，公平稅負。彭媛媛（2008）指出該模式吸收分離式和合一式的優(yōu)點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性。

通過以上論述可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學者對稅務會計模式的研究是比較深入和完善的，形成了較為系統(tǒng)的文獻資料，對幾種主要的稅務會計模式都達成了一致的認識。為我國選擇適合自己的稅務會計模式提供了大量寶貴的參考資料，使我國在不斷完善稅務會計模式的道路中借鑒外國的優(yōu)秀經(jīng)驗。

二、我國稅務會計模式的選擇

我國稅務會計發(fā)展歷程大致是由“財稅合一”到“財稅分離”再到“財稅分離與協(xié)調(diào)”，從原來高度重合逐步調(diào)整并向分離模式逐步轉(zhuǎn)變，應該說這一發(fā)展趨勢與國際會計發(fā)展方向相一致。

（一）我國稅務會計模式現(xiàn)實選擇的原因

汪國義（2012）認為我國已逐步建立了市場經(jīng)濟體制，但稅收體制還不完善，稅收制度和會計制度的差異要求我國采取分離式的稅務會計模式。此外，實行財稅分離，可以直接降低征稅機關成本，間接降低企業(yè)運行成本。

王華明（2009）指出，完善我國會計學科體系的需要，改進我國企業(yè)稅務會計信息的披露以及我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，都要求建立獨立的稅務會計。

葉建芳（2004）認為，稅務會計和財務會計分離既是稅收和會計自身改革發(fā)展的必然選擇，也是與國際慣例接軌的需要，符合市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。

（二）我國稅務會計模式的發(fā)展趨勢

對于我國稅務會計今后應該如何發(fā)展，各個學者都有自己不同的觀點，一種觀點認為我們應建立傾向于英美的財稅混合型稅務會計模式；第二種觀點認為我國稅務會計模式應當從財稅混合模式逐步過渡到財稅分離模式；第三種觀點認為我國應盡快建立財稅分離模式下的獨立稅務會計體系。

王華明（2009）認為，我國應建立具有中國特色的以所得稅和增值稅為主體的復合制獨立稅務會計模式；張蓉、蘇敏（2011）認為我國應采取適度分離的稅務會計模式，同時對所得稅和流轉(zhuǎn)稅的財稅分離進行并重把握；于立梅（2009）認為，我國不應采取“過度分離”的模式，應該采取稅務會計與財務會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。

從以上對我國稅務會計模式選擇的原因和發(fā)展趨勢的文獻來看，各學者在今后稅務會計模式發(fā)展趨勢方面的認識，大多主張財務會計與稅務會計的分離，但是“完全分離”還是“適度分離”，各學者的看法則不盡相同，還沒有達成一致意見。

三、總結

總的來說，我國對稅務會計的理論研究還是比較深入與全面的，在稅務會計模式的選擇與今后的發(fā)展道路上，也基本達成了一致。但是，由于稅務會計模式的選擇與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關，直接影響著企業(yè)和國家經(jīng)濟的發(fā)展情況。所以，對于我國稅務會計模式的發(fā)展，仍然需要廣大學者繼續(xù)做更多的研究，從理論上完善稅務會計模式，使我國稅務會計模式的選擇緊扣我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展、我國稅務和會計法律法規(guī)的完善方向，采取適合我國經(jīng)濟發(fā)展的稅務會計模式，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展提供良好的框架，為實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展做好制度后盾。

參考文獻：

[1]張蓉，蘇敏.從國際稅務會計模式比較看我國稅務會計模式的選擇及完善[J].財稅論壇，2011（8）：144.

[2]張惠群.關于我國稅務會計模式的探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（12）：28-29.

[3]葉建芳.會計準則的全球趨同與稅務會計模式的動態(tài)分析[J].稅務研究，2004（11）：60-62.

[4]王華明.建立我國獨立稅務會計的思考[J].財經(jīng)理論與實踐，2009（162）：79-83.