劉穎

摘要：近日深交所對萬福生科及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，還首次對公司的保薦代表人、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)的簽字會計(jì)師進(jìn)行了公開譴責(zé)。萬福生科公司的財(cái)務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險(xiǎn)，同時也揭示了會計(jì)從業(yè)人員的誠信存在危機(jī)，成為了侵害廣大投資者的幫兇。本文擬對會計(jì)誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；誠信；審計(jì)

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布了《關(guān)于重大事項(xiàng)披露及股票復(fù)牌的公告》，承認(rèn)其2008-2011年期間存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。近日，因2008-2011年財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假記載，深交所對萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱“萬福生科”或“公司”）及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)。這是公司繼去年11月因2012年上半年年報(bào)存在虛假記載和重大遺漏，被深交所公開譴責(zé)后的第二次公開譴責(zé)。萬福生科上述違規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，除對萬福生科及相關(guān)當(dāng)事人予以再次公開譴責(zé)外，深交所還首次對公司的保薦代表人、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)的簽字會計(jì)師進(jìn)行了公開譴責(zé)。

萬福生科公司的財(cái)務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險(xiǎn)，同時也揭示了會計(jì)從業(yè)人員的誠信存在危機(jī)，成為了侵害廣大投資者的幫兇。本文擬對會計(jì)誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。

一、會計(jì)誠信缺失的原因

在國家修改了《會計(jì)法》、《公司法》、《刑法》，頒布了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列會計(jì)相關(guān)法規(guī)，但財(cái)務(wù)舞弊案件仍是層出不窮。使得會計(jì)行業(yè)面臨誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，存在以下幾個方面：

（一）會計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于收益

我國目前的資本市場是一個造就億萬富翁的場所，企業(yè)一旦上市，高于股票面值幾倍甚至幾十倍的資金就滾滾而來，為了能夠在資本市場取得一席之地，許多投資者為了滿足在資本市場上市的的要求，不惜指使會計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

雖然我國相關(guān)法律對會計(jì)違法給予了一定的懲罰力度，但對于會計(jì)舞弊事件的懲罰力度對于收益并不成正比，于是很多投資者和會計(jì)從業(yè)者仍然會至于法律制裁而不顧。我國資本市場從早期的ST紅光，ST中關(guān)村到去年的綠大地以至于近期的萬福生科。

（二）會計(jì)人員的素養(yǎng)不高

我國主管會計(jì)人員的財(cái)政部對會計(jì)從業(yè)人員要求在各行業(yè)中甚高，但目前會計(jì)人員的素養(yǎng)還是顯得不高，雖然既影響到會計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會計(jì)核算制度的執(zhí)行效果，又影響到會計(jì)工作質(zhì)量，是提高會計(jì)誠信力的關(guān)鍵。目前，有相當(dāng)一部分會計(jì)從業(yè)人員缺乏愛崗敬業(yè)，精益求精的精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣，安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，職業(yè)道德意識淡漠，甚至有些人不熟悉國家的法律法規(guī)，在會計(jì)事務(wù)處理上無視法紀(jì)，不顧國家會計(jì)的政策，在利益的驅(qū)動下，不顧一切的偽造，銷毀，隱匿會計(jì)資料，甚至有些人利用職務(wù)之便，監(jiān)守自盜，大肆貪污，挪用公款，走上犯罪道路。

（三）企業(yè)誠信問題和會計(jì)師事務(wù)所的惡性競爭

我國現(xiàn)階段存在很大的信用危機(jī)。例如：金融詐騙、賴賬等失信行為泛濫，使得很多正常的工商業(yè)活動難以進(jìn)行；企業(yè)資信管理和服務(wù)落后，已成企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的巨大障礙。在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司及其管理當(dāng)局的誠信缺乏必要的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師所依賴的獨(dú)立審計(jì)假設(shè)的前提就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信，這樣才會有抽樣的審計(jì)模式，董事會和管理當(dāng)局的不誠信，給這一假設(shè)造成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，沒有這一假設(shè)的審計(jì)，其所帶來的審計(jì)成本和社會成本是不切實(shí)際的。一方面，無論是國有或國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)或其他企業(yè)，為了達(dá)到某種目的，存在做假賬的現(xiàn)象，而注冊會計(jì)師由于受審計(jì)程序和審計(jì)權(quán)限的限制難以發(fā)現(xiàn)，這樣不僅增加了會計(jì)師事務(wù)所額外審計(jì)成本，也增加了會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，注冊會計(jì)師即使在審計(jì)中查出問題，但屈于委托者或行政主管部門的壓力，會計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存和利益，無法如實(shí)披露所查實(shí)的問題，往往故意回避問題或避重就輕，這樣不僅降低了會計(jì)師事務(wù)所的社會公信力，也增加了會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)誠信缺失的治理對策

（一）提高會計(jì)誠信低下的代價(jià)

借鑒發(fā)達(dá)國家治理會計(jì)誠信的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的賠償責(zé)任和刑法訴訟，以此達(dá)到保護(hù)投資者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》、《刑法》、《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，對檢查出來的舞弊行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅度提高會計(jì)舞弊成本，要讓舞弊者付出難以承受的代價(jià)，使其望而生畏，以期從根本上遏止舞弊行為。

（二）完善會計(jì)監(jiān)督體系。

會計(jì)監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督目前雖然財(cái)政部門和稅務(wù)部門以及其他政府部門都在履行自己的職責(zé)，但政府部門的監(jiān)督更多的是針對于國有企業(yè)，對其他形式的經(jīng)濟(jì)體的監(jiān)督還不到位，而其他經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)構(gòu)成了我國社會主意市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是會計(jì)從業(yè)人員從業(yè)的重要場所，因此政府部門也對其他經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)監(jiān)督要給予充分的重視。

完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，及時防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育

會計(jì)職業(yè)道德教育包括在校會計(jì)學(xué)習(xí)和后續(xù)職業(yè)教育兩部分。目前各高校非常注重會計(jì)技能的培養(yǎng)，而忽視了會計(jì)職業(yè)道德的教育，忽視了誠信教育。各高校不僅要加強(qiáng)職業(yè)技能教育及會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，也要把職業(yè)道德教育和誠信教育融入于課程教學(xué)的整個過程。我國《會計(jì)從業(yè)資格證管理辦法》要求會計(jì)人員每年都要進(jìn)行后續(xù)教育，但更多的會計(jì)從業(yè)人員只是把后續(xù)教育作為一種形式，并沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)，尤其是后續(xù)教育關(guān)于職業(yè)道德的。財(cái)政部門應(yīng)該嚴(yán)格按照后續(xù)教育的內(nèi)容進(jìn)行考核，同時把會計(jì)從業(yè)人員的考核要把誠信行為記錄檔案，對于有過多次不誠信行為的從業(yè)人員應(yīng)在行業(yè)內(nèi)給予通報(bào)。

（四）規(guī)范會計(jì)職業(yè)道德，提高從業(yè)素質(zhì)。

加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高會計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)。提高從業(yè)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)是保證會計(jì)誠信力的核心，會計(jì)誠信是會計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)，會計(jì)從業(yè)人員的素養(yǎng)及依賴于外部環(huán)境更依賴于自身的后續(xù)教育。

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