李琳，王亞榮

摘 要：建立全面完整的預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系是高校預(yù)算目標(biāo)控制得以實現(xiàn)控制功能的關(guān)鍵.。對“平衡計分卡”中四個維度的績效評價原理和模型進(jìn)行適當(dāng)性修正，從財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、高校受眾四個方面，以全面均衡的評價視角，構(gòu)建出了一套完善的適合高校預(yù)算執(zhí)行績效的審計評價指標(biāo)體系，彌補(bǔ)了過去評價指標(biāo)體系的單一性，以期全面提升高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價的科學(xué)性、合理性。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算執(zhí)行；績效審計；平衡計分卡；評價指標(biāo)

中圖分類號：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0156—04

一、 “平衡計分卡”四個維度績效評價理論的基本原理

“平衡計分卡”（balanced score card）源自20世紀(jì)90年代初哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗諾頓研究所所長、美國復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁David Norton所從事的“未來組織績效衡量方法” 提出的一種創(chuàng)新的績效評價方法和體系[1]。

“平衡計分卡”突破了傳統(tǒng)的單一使用財務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績的方法，在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入了能促使企業(yè)愿景實現(xiàn)的非財務(wù)的其他驅(qū)動因素，即由財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營管理、學(xué)習(xí)與成長四個維度組成的績效指標(biāo)架構(gòu)，每一維度設(shè)計適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)來綜合評價企業(yè)的績效，以期達(dá)到“短期與長期目標(biāo)、財務(wù)與非財務(wù)衡量、滯后和領(lǐng)先指標(biāo)、外部與內(nèi)部績效”等多方面的平衡。“財務(wù)”維度采用傳統(tǒng)的財務(wù)績效評估指標(biāo)，顯示企業(yè)的愿景及實施是否對改善企業(yè)盈利做出貢獻(xiàn)?！翱蛻簟本S度選用衡量企業(yè)滿足客戶的要求和利益程度的指標(biāo)，反映企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展必須以目標(biāo)客戶的期望為出發(fā)點?！皟?nèi)部管理”維度反映企業(yè)是否完善關(guān)鍵內(nèi)部的流程以吸引和留住目標(biāo)客戶；選用衡量內(nèi)部運營績效的指標(biāo)，以對客戶滿意度和實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)影響最大的業(yè)務(wù)流程為核心?！皩W(xué)習(xí)成長”維度是指企業(yè)要獲得持續(xù)發(fā)展而在培養(yǎng)、引進(jìn)等方面所必須的基礎(chǔ)性投資。這四個評價維度相互依賴、支持和平衡，形成一個有機(jī)統(tǒng)一的績效評價體系[2]（見圖1）。

圖1 “平衡計分卡”四個維度績效評價模型

“平衡計分卡”的績效評價體系保留了傳統(tǒng)上衡量過去績效的財務(wù)指標(biāo)，并且兼顧了促成財務(wù)目標(biāo)的績效因素，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，使業(yè)務(wù)獲得持續(xù)發(fā)展的動力?！捌胶庥嫹挚ā北弧豆鹕虡I(yè)評論》評為 75 年來最具影響力的管理工具之一，越來越多的企業(yè)在“平衡計分卡”的實踐項目中受益。同時，“平衡計分卡”還延伸到非盈利性的組織機(jī)構(gòu)中。資料顯示，平衡計分卡在國外高校中應(yīng)用日趨廣泛，很多高校都采用了這種績效管理方法，它也逐漸成為高校實施戰(zhàn)略管理和評價的一條捷徑。與國外對平衡記分卡的應(yīng)用相比，我國平衡記分卡應(yīng)用還處于起步階段，在高校應(yīng)用也只在探索階段。本文采用平衡記分卡原理，針對高校建設(shè)目標(biāo)特點，對平衡記分卡進(jìn)行了適當(dāng)修正，使平衡計分卡應(yīng)用更加適合高校預(yù)算執(zhí)行績效管理的特點，最終應(yīng)用平衡記分卡管理工具建立完善的預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系。

二、“平衡計分卡”理論運用于建立高校預(yù)算執(zhí)行績效審計的指標(biāo)評價體系的可行性分析

高校預(yù)算執(zhí)行績效評價是以管理學(xué)中的戰(zhàn)略績效管理理論為基礎(chǔ)的。這一理論來源于企業(yè)行為研究領(lǐng)域?？冃гu價早在19世紀(jì)初已見雛形，發(fā)展到20世紀(jì)90年代后，平衡計分卡的提出，標(biāo)志著績效評價進(jìn)入戰(zhàn)略績效管理階段。戰(zhàn)略績效管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，然后再確定績效目標(biāo)和編制預(yù)算統(tǒng)一協(xié)調(diào)為企業(yè)內(nèi)部行為，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個循環(huán)往復(fù)的動態(tài)管理過程。高校是非營利組織，以追求辦學(xué)效益為主要的價值取向，高校績效評價與預(yù)算同樣存在著緊密的聯(lián)系，高校預(yù)算執(zhí)行績效審計的目標(biāo)就是“在預(yù)算經(jīng)費收支真實、合法性的基礎(chǔ)上來評價高校預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源的有效利用和辦學(xué)績效的提高，以保持學(xué)校的長期可持續(xù)發(fā)展”[3]。由此可見，高校的績效審計評價在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項運行和內(nèi)部管理過程對高校愿景和社會效益的影響，關(guān)注高校未來發(fā)展?jié)摿?。其目?biāo)內(nèi)涵與“平衡計分卡”的精髓基本一致：以全面均衡的評價視角兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部因素與外部因素、過程驅(qū)動與目標(biāo)結(jié)果等互為因果的邏輯整體，對高校預(yù)算執(zhí)行績效進(jìn)行多方位、多層次、全局性的審計評價。盡管高校與企業(yè)在平衡計分卡的具體要求和側(cè)重點各不相同，但只要針對高校預(yù)算執(zhí)行和審計的特點作相應(yīng)的調(diào)整，就同樣可以建構(gòu)一個可行于高校的系統(tǒng)化、合理化的預(yù)算執(zhí)行績效平衡計分卡審計考核體系。

三、高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

1.系統(tǒng)性原則。指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)以績效審計目標(biāo)為本，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行的綜合績效進(jìn)行全面評價，系統(tǒng)反映預(yù)算執(zhí)行所產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)影響等。

2.重要性原則。應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用與績效目標(biāo)有直接聯(lián)系的，最具代表性、最能反映評價對象的績效表現(xiàn)和實現(xiàn)程度的關(guān)鍵核心指標(biāo)。

3.因果關(guān)系原則。各指標(biāo)之間必須存在因果關(guān)系，以通過四個維度中指標(biāo)間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系使業(yè)績評價趨于平衡和完善。

4.可衡量性原則。定量分析是定性分析的量化和具體化，只有量化的指標(biāo)是可以考核的，必須將要考核的指標(biāo)進(jìn)行量化，同時有穩(wěn)定的數(shù)據(jù)來源、可信的衡量標(biāo)準(zhǔn)或科學(xué)的數(shù)據(jù)處理方法來支持指標(biāo)。對無法量化的影響績效的因素采取一些特殊方法進(jìn)行估量或用相關(guān)定量指標(biāo)間接反映。

5.可操作性原則。績效評價指標(biāo)設(shè)計應(yīng)當(dāng)通俗易懂、簡便易行，便于分析和判斷被審計對象績效的好壞。數(shù)據(jù)的獲得應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)實條件和可操作性，符合成本效益原則。

四、基于“平衡計分卡”模型的高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)計

高校是以人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)為基本使命的，故本課題在設(shè)計高校的“平衡計分卡”預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系時，以高校的基本使命為內(nèi)核，以“平衡計分卡”四個維度的評價模式為基礎(chǔ)，進(jìn)行合理調(diào)整和修正，將預(yù)算執(zhí)行績效的度量轉(zhuǎn)化為具有因果關(guān)系的以下四個維度的績效考核目標(biāo)：財務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長和高校受眾。在這里，將原“客戶”維度修訂為“高校受眾”維度，更能反映高校的追求辦學(xué)效益和社會效益為目的的非營利性質(zhì)。另外，不再以“財務(wù)”維度的績效為最終目標(biāo)，代之以“高校受眾”作為終極目標(biāo)，“內(nèi)部管理”和“學(xué)習(xí)成長”維度作為達(dá)到目的的手段和過程。以此思路為基礎(chǔ)，根據(jù)高校的價值取向、內(nèi)在屬性及職能，確定具有主要成功因素的關(guān)鍵績效指標(biāo)（一級指標(biāo)），并將其解析成具有高度相關(guān)性的、可測量的二級評價指標(biāo)，構(gòu)建績效審計評價體系（見圖2）。

圖2 高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系基本模型

1.“財務(wù)”維度。高效的財務(wù)管理和穩(wěn)定的財務(wù)支持是高校有序運轉(zhuǎn)，得以持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和前提，“財務(wù)”維度指標(biāo)所要反映的是高校的預(yù)算管理水平、預(yù)算執(zhí)行情況及經(jīng)費利用效率等綜合財務(wù)狀況，評價能否在資金有限的情況下，通過預(yù)算管理，合理控制成本和支出，達(dá)到收支平衡，發(fā)揮資金的最佳使用效益，并實現(xiàn)增收節(jié)支，獲可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)支持潛力[4]。包括如下關(guān)鍵一級指標(biāo)：預(yù)算執(zhí)行績效、資金籌集能力、財務(wù)運行績效、財務(wù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.“內(nèi)部管理”維度。內(nèi)部管理是高校形成競爭能力，促使高校整體績效更好的過程、決策和行動。該維度是實現(xiàn)高校受眾滿意度和財務(wù)目標(biāo)影響最大的方面，關(guān)注高校能否通過內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)流程的改善和創(chuàng)新，通過對高校人、物、信息等資源的合理、有效的配置，為學(xué)生、教師和科研人員提供高質(zhì)量、有效和責(zé)任明確的管理服務(wù)。包括如下關(guān)鍵一級指標(biāo)：內(nèi)部組織管理績效、物力資源配置及效率、教學(xué)質(zhì)量保障指標(biāo)。

3.“學(xué)習(xí)成長”維度。“成功的指標(biāo)是在不斷變化的，對人才的關(guān)注和培養(yǎng)才是應(yīng)對變化世界中最不變的力量”。高校要想將自身塑造成一個學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型高校，要擁有良好的人才培養(yǎng)、引進(jìn)機(jī)制，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，保持與外部在人員、信息、學(xué)術(shù)、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng)。該維度反映高校人力資源基礎(chǔ)性投資狀況和內(nèi)在動力，評價高校教師和管理人員培養(yǎng)、培訓(xùn)情況，人力資源政策能否達(dá)到引進(jìn)優(yōu)秀人才，留住現(xiàn)有人才的目的，能否為教師提供學(xué)術(shù)交流和科研聯(lián)合的平臺，提供成長空間。包括如下關(guān)鍵一級指標(biāo)：科研能力、教職員工培養(yǎng)、人力資源能力、促進(jìn)學(xué)術(shù)交流。

4.“高校受眾”維度。關(guān)注受眾、探討如何使受眾滿意已成為現(xiàn)代社會任何一個組織取得競爭優(yōu)勢不可或缺的要素。該維度是高校能否達(dá)到其使命和愿景的終極目標(biāo)，反映高校教育受益者對學(xué)生需求、學(xué)生質(zhì)量和科研成果的滿意程度，包括吸引生源、提高就業(yè)率的程度以及高校提供的畢業(yè)生和科研成果是否達(dá)到服務(wù)對象與社會所要求和期望。作為一種新的視角，用“高校受眾”維度為判斷依據(jù)或評價的價值準(zhǔn)則，使之對高校的業(yè)績評價取之于受教育方的價值評價，更為直接、客觀和全面，有助于高校形成持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。包括如下關(guān)鍵一級指標(biāo)：招生競爭力、學(xué)生成就、受眾滿意度、形象與聲譽(yù)。

以上述“4個維度和15個關(guān)鍵一級指標(biāo)”構(gòu)成的審計評價模型為基礎(chǔ)，進(jìn)一步分解關(guān)鍵一級指標(biāo)，得出一系列最具相關(guān)性、可測量的二級指標(biāo)。表1是高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系的綜合列示[5]。

運用平衡計分卡研究的高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系一旦確定，各指標(biāo)的權(quán)重和評價標(biāo)準(zhǔn)的確定將是評價結(jié)果是否有效、客觀的關(guān)鍵因素。評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)利用一種無異議的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為績效審計和評價提供明確的目標(biāo)和基本的尺度。而權(quán)重的設(shè)立具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性作用，在指標(biāo)體系一定的情況下，權(quán)重賦值的不同會在很大程度上影響績效評價結(jié)果，因此，權(quán)重的設(shè)置應(yīng)反映高校的提高辦學(xué)績效、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等價值取向[6]。本文研究重點是高校預(yù)算執(zhí)行績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計，我們將進(jìn)一步研究運用層次分析法或德爾菲法確定評估指標(biāo)權(quán)重，利用數(shù)學(xué)模型構(gòu)造層次判別矩陣，制定評價標(biāo)準(zhǔn)，從而對考核指標(biāo)體系權(quán)重進(jìn)行確定和量化，達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確考核評價的目的。

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[責(zé)任編輯 李 可]