趙磊

中美財(cái)務(wù)監(jiān)管話(huà)語(yǔ)權(quán)爭(zhēng)奪

今年8月以后，存在20年的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所將陸續(xù)退出歷史舞臺(tái)。

1992年，我國(guó)陸續(xù)批準(zhǔn)設(shè)立了4家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所：安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“德勤上海”）和普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所——后來(lái)被業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“四大”的合作期限為20年。

時(shí)至今年，20年期限快到了。

6月5日，商務(wù)部發(fā)布國(guó)務(wù)院法制辦公室關(guān)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）》（下稱(chēng)“注會(huì)法征求意見(jiàn)稿”）公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，注會(huì)法征求意見(jiàn)稿刪去了現(xiàn)行法關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。與之相對(duì)應(yīng)的是，5月10日，中國(guó)財(cái)政部、工商總局、商務(wù)部、外匯局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》正式實(shí)施，為“四大”本土化轉(zhuǎn)制指明方向。

目前，“四大”已在中國(guó)北京、上海、廣州等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市開(kāi)設(shè)25家分所，其業(yè)務(wù)收入占中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)總收入的1/4，高端審計(jì)業(yè)務(wù)收入的1/3。

雖然承諾20年后將按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)本土化，但這一刻真的來(lái)臨時(shí)，“四大”卻正在遭遇不小的麻煩。

中美監(jiān)管夾縫中的“四大”

全球性會(huì)計(jì)企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)勢(shì)，一直為“四大”所津津樂(lè)道，但在另一層面上，優(yōu)勢(shì)正在變成麻煩。多家在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)因財(cái)務(wù)違規(guī)而被暫停交易，負(fù)責(zé)審計(jì)的“四大”均在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的調(diào)查之列。

標(biāo)志性案例發(fā)生在負(fù)責(zé)多家在美上市客戶(hù)審計(jì)的德勤上海。5月9日，SEC宣布起訴總部位于上海的德勤上海。理由是在SEC正在進(jìn)行的一項(xiàng)公司舞弊調(diào)查中，德勤上海拒絕向SEC提供審計(jì)底稿。（外界瘋傳其涉案公司為涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的東南融通，而德勤上海方面向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》對(duì)此予以否認(rèn)。）次日，德勤上海發(fā)表聲明稱(chēng)，已在中國(guó)法律許可的范圍內(nèi)竭盡所能配合SEC的調(diào)查。

德勤上海在聲明中強(qiáng)調(diào)稱(chēng)：“此次訴訟僅針對(duì)德勤上海未能提供相關(guān)文件，而并沒(méi)有質(zhì)疑德勤上海的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。該訴訟不會(huì)影響德勤上海為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的能力。”而“SEC采取最新行動(dòng)的原因僅僅在于中美兩國(guó)法律存在的沖突與差異”。

上海市萬(wàn)達(dá)律師事務(wù)所律師王龍杰向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》表示，德勤上海雖然是一家中國(guó)公司，相對(duì)美國(guó)而言屬境外公司，但是從德勤上海為在美國(guó)上市的中國(guó)客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù)來(lái)看，其顯然已在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）注冊(cè)。因此在SEC提起對(duì)德勤上海的訴訟中，德勤上海必須認(rèn)真應(yīng)訴，否則將面臨不利后果。

王龍杰認(rèn)為，這個(gè)訴訟的流程會(huì)較長(zhǎng)。從法院受理至今已有9個(gè)月，目前并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。從技術(shù)上講，涉及法律沖突，但從實(shí)際情況來(lái)看，美國(guó)考慮問(wèn)題歷來(lái)以自身利益為重，且在美國(guó)《2002薩班斯·奧克斯利法案》中對(duì)于境外事務(wù)所審計(jì)工作底稿的提供有明確的規(guī)定。在類(lèi)似的案件中，美國(guó)聯(lián)邦法院的法官已經(jīng)表示，該起案件中“涉及美國(guó)的國(guó)家利益是明顯的，而中國(guó)國(guó)家利益問(wèn)題則存疑”。因此，王龍杰預(yù)測(cè)，本案結(jié)果對(duì)于德勤上海來(lái)講不樂(lè)觀。

“一旦SEC最終調(diào)查發(fā)現(xiàn)德勤上海在審計(jì)工作中有失職（假定有失職），那么根據(jù)《2002薩班斯·奧克斯利法案》，PCAOB有權(quán)對(duì)過(guò)失、初犯的相關(guān)自然人處以10萬(wàn)美元以下罰款，對(duì)于單位處以200萬(wàn)美元以下罰款。對(duì)明知故犯、屢犯的個(gè)人處以75萬(wàn)美元以下罰款，對(duì)單位處1500萬(wàn)美元以下罰款，并可吊銷(xiāo)執(zhí)照。SEC對(duì)PCAOB作出的處罰，可以加重或減輕，并且不排除可能面臨的民事賠償?！蓖觚埥鼙硎尽?/p>

誰(shuí)的秘密

6月12日，德勤上海方面提供給《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》的書(shū)面材料指出，如果中國(guó)滿(mǎn)足美國(guó)所謂完整的監(jiān)管要求，那就等于要將國(guó)家信息徹底向海外敞開(kāi)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)是任何一家政府不能接受的。“從整個(gè)世界范圍看，還有其他國(guó)家跟我們采用類(lèi)似立場(chǎng)或完全相同立場(chǎng)，如：丹麥、德國(guó)和法國(guó)?！?/p>

有業(yè)內(nèi)人士指出，跨境審計(jì)糾紛的原因通常是多方面的，其中包括兩國(guó)的法律，國(guó)家監(jiān)管體制和理念存在差異、審計(jì)的準(zhǔn)則及跨境監(jiān)管缺乏進(jìn)一步的協(xié)作等。這牽涉的不僅是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)，甚至是外交主權(quán)。中國(guó)須建立更有效的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，我們也不能不提防個(gè)別國(guó)為達(dá)到自己的目的而鼓吹的某種“陰謀論”。除此以外，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要加快國(guó)際化步伐，更多地參與到國(guó)際化的游戲規(guī)則的制定中。

事實(shí)上，中美兩國(guó)之間在市場(chǎng)監(jiān)管方面合作一直在進(jìn)行。2011年，PCAOB和SEC曾赴京與中國(guó)證監(jiān)會(huì)商討對(duì)跨境審計(jì)的監(jiān)管，但這些努力都沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。王杰龍認(rèn)為，要從根本上解決此類(lèi)問(wèn)題，需要中美之間簽訂雙邊協(xié)議，采取變通的方式來(lái)解決，比如雙方互派聯(lián)絡(luò)員，互相提請(qǐng)對(duì)方監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)助檢查各自所轄的相關(guān)機(jī)構(gòu)，列出所核查問(wèn)題清單，在對(duì)方行使調(diào)查職能的進(jìn)程中，本方聯(lián)絡(luò)員到場(chǎng)實(shí)地溝通等等。

“德勤并非唯一一家，‘四大的客戶(hù)都在被調(diào)查名單之列?！薄八拇蟆眱?nèi)部的一位人士表示，類(lèi)似的案件必然將影響“四大”為赴美上市中國(guó)企業(yè)的服務(wù)以及為美國(guó)在華企業(yè)的服務(wù)。如果問(wèn)題未能通過(guò)外交途徑得以解決，此次訴訟將有可能成為SEC類(lèi)似訴訟的首例，從而影響到中國(guó)整個(gè)審計(jì)界。

值得注意的是，現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有項(xiàng)較為籠統(tǒng)的規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)?！倍谧?huì)法征求意見(jiàn)稿中，新增了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供審計(jì)工作底稿”的規(guī)定。

本土化不是向低看齊

中美監(jiān)管的“沖突”可能給“四大”帶來(lái)一些負(fù)面影響，但據(jù)另一位“四大”內(nèi)部人士說(shuō)，“事實(shí)上，隨著中國(guó)本土審計(jì)業(yè)務(wù)的逐步放量，‘四大的本土業(yè)務(wù)量有望攀升；另一方面，由于中國(guó)赴美上市業(yè)務(wù)漸趨變冷，‘四大正在收縮赴美上市業(yè)務(wù)，同時(shí)轉(zhuǎn)戰(zhàn)本土市場(chǎng)?！?/p>

6月8日，德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited）在上海舉辦年度領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議——德勤全球大會(huì)。會(huì)上，德勤有限公司宣布，將于未來(lái)3年向戰(zhàn)略市場(chǎng)投資總計(jì)7.5億美元，這其中， 4億美元的投資計(jì)劃投向包括中國(guó)在內(nèi)的亞洲市場(chǎng)。

投資增加的同時(shí)，本土化轉(zhuǎn)制已經(jīng)提上日程。

5月10日，《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》正式實(shí)施，“四大”將依照中國(guó)法律，轉(zhuǎn)制為“特殊普通合伙制”事務(wù)所，與中國(guó)本土事務(wù)所在統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則下公平競(jìng)爭(zhēng)。雖然有諸多過(guò)渡性的安排，但轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所必須與國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所一樣在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一。

畢馬威中國(guó)主席、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所法定代表人姚建華在接受新華社采訪(fǎng)時(shí)表示，目前畢馬威中國(guó)96%以上都是本土員工，今后將加大在華培養(yǎng)本土多元化人才的力度。

普華永道方面對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》表示：“多年來(lái)，公司一直通過(guò)積極培養(yǎng)本地人才和選拔本地合伙人的方式進(jìn)行本土化實(shí)踐。我們將繼續(xù)與財(cái)政部及其他有關(guān)部門(mén)緊密協(xié)作，確保在中國(guó)現(xiàn)有的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功轉(zhuǎn)制，成為具有國(guó)際水準(zhǔn)的本土?xí)?jì)師事務(wù)所。”

德勤上海在給《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》提供的書(shū)面材料中表示：轉(zhuǎn)制方案進(jìn)一步強(qiáng)化了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，有助于增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；同時(shí)，轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所必須與國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所一樣在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，有助于提高事務(wù)所質(zhì)量控制水平。

針對(duì)“是否存在對(duì)本土審計(jì)質(zhì)量下降”這類(lèi)擔(dān)心，德勤上海方面表示：在轉(zhuǎn)制后，對(duì)于出現(xiàn)重大失誤的合伙人，如失誤性質(zhì)屬故意，對(duì)其追究的將是無(wú)限責(zé)任。這樣一來(lái)，對(duì)合伙人的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和誠(chéng)信水平提出了更高的要求，也有助于進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)師注重誠(chéng)信和審計(jì)質(zhì)量。

分析人士稱(chēng)，“四大”轉(zhuǎn)制更多是機(jī)制和內(nèi)部管理上的變化，將與本土事務(wù)所在同一起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)，有助于中國(guó)本土事務(wù)所更快發(fā)展。但“四大”的品牌和影響力，都不會(huì)因此截然改變，雖然近幾年“四大”與本土事務(wù)所的差距在縮小，但仍存在較大差距。

特殊的普通合伙

指由兩個(gè)或兩個(gè)以上普通合伙人組成，依《合伙企業(yè)法》核準(zhǔn)注冊(cè)，當(dāng)一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的實(shí)體。

中國(guó)大陸合伙人得益“四大”轉(zhuǎn)制

根據(jù)《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》規(guī)定，轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所合伙人應(yīng)遵循——

合伙制：轉(zhuǎn)制為“特殊普通合伙制”事務(wù)所，總所可以沿用原事務(wù)所字號(hào)。

合伙人：應(yīng)當(dāng)有25名以上符合條件的合伙人、100名以上的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及等值人民幣1000萬(wàn)元以上的出資。合伙人的年齡均不得超過(guò)65周歲。

合伙人比例：允許境外合作人在5年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人，但自財(cái)政部核發(fā)新執(zhí)業(yè)證書(shū)日起，這類(lèi)合伙人比例不得超過(guò)40%；過(guò)渡期結(jié)束，比例不得超過(guò)20%。而目前在“四大”，不具備中國(guó)內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格而具備其他國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)資格的境外合伙人，占合伙人總數(shù)的比例總體約為50%，其中絕大部分為香港特別行政區(qū)居民。而根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》要求，這些合伙人無(wú)法繼續(xù)擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人。

首席合伙人：必須具有中國(guó)國(guó)籍且具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，過(guò)渡期為3年。而目前“四大”現(xiàn)任首席合伙人或履行類(lèi)似職責(zé)的主要負(fù)責(zé)人均不符合上述要求。