李萬明

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延尚未停止，就業(yè)難與用工荒并存，人工成本成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，使雇主風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)人工成本控制存在人員流動(dòng)頻繁、用工成本持續(xù)攀升、成本核算滯后、工時(shí)計(jì)算方法不能適應(yīng)市場需求的狀況。文章以高新技術(shù)軟件研發(fā)企業(yè)為例，全方位、多維度地提出人工成本內(nèi)控體系，聚焦人才招聘環(huán)節(jié)，預(yù)算管理、產(chǎn)品生命周期成本控制、采用股票期權(quán)等方法鎖定人工成本風(fēng)險(xiǎn)等，建議采用更多的成本控制方案，以便達(dá)到人工成本控制最優(yōu)策略。

【關(guān)鍵詞】 雇主風(fēng)險(xiǎn)； 人工成本控制； 成本最優(yōu)； 股權(quán)激勵(lì)

高新技術(shù)的發(fā)展，全球化市場加劇IT行業(yè)人員流動(dòng)，人工成本占總成本比重趨于上升，雇主風(fēng)險(xiǎn)增大，因而，高科技軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制是否有效，將意味著是否能實(shí)現(xiàn)利潤最大化，決定著企業(yè)是否能夠生存和發(fā)展。云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、三網(wǎng)融合等技術(shù)的發(fā)展，使新技術(shù)的競爭真正演變?yōu)橹橇Y本的競爭，智力資本的激烈競爭必然帶來人力資本的巨變。人力資本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的保證，是持久競爭優(yōu)勢的重要來源。

一、高科技企業(yè)成本控制的重點(diǎn)——人工成本

高新軟件研發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是輕資產(chǎn)重服務(wù)，而提供技術(shù)服務(wù)要靠人來實(shí)現(xiàn)，比較突出的特點(diǎn)是項(xiàng)目管理人工成本高，成本核算與歸集可以說是人工成本的核算與歸集，人工成本占到總成本的60%～80%左右。當(dāng)前，高新技術(shù)軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制受到以下條件制約：

1.行業(yè)人員流動(dòng)過快，無法精確地確定相關(guān)資本價(jià)值，人工成本很難準(zhǔn)確預(yù)算，執(zhí)行中持續(xù)追加人工成本，導(dǎo)致實(shí)際人工成本超出預(yù)算。

2.薪酬漲幅易受外界市場環(huán)境的影響，高端人工成本支出明顯，人才招聘儲(chǔ)備與項(xiàng)目簽單不匹配，項(xiàng)目急需人才招聘不到，儲(chǔ)備的人才不能及時(shí)配置到合適的項(xiàng)目上去，導(dǎo)致人工總成本增大。

3.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算資料歸集難，工時(shí)記錄難以取得和準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，傳統(tǒng)的考勤管理辦法對(duì)于IT行業(yè)的人工績效考核效度不明顯。費(fèi)用分配堅(jiān)持誰受益、誰分配的原則不明顯，使人工費(fèi)用的配比出現(xiàn)偏差。

4.由于軟件行業(yè)競爭激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代異常迅速，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不到位、人工成本信息統(tǒng)計(jì)滯后。

5.績效考評(píng)和激勵(lì)措施局限于短期的局部的規(guī)劃，而無法實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略控制長效機(jī)制，無法鎖定外界變化對(duì)人工成本上升帶來的風(fēng)險(xiǎn)，無法彰顯低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略。

6.核心骨干人員流動(dòng)帶來法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，薪酬福利補(bǔ)償導(dǎo)致成本上升風(fēng)險(xiǎn)，還有不可預(yù)測的成本不可控事件。

二、高新軟件企業(yè)成本核算的內(nèi)在特點(diǎn)

軟件研發(fā)類高科技企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上相比既具有共性，又有其個(gè)性，項(xiàng)目成本要素包括：直接成本（原材料、人工、技術(shù)開發(fā)成本及直接費(fèi)用），間接成本（人力、財(cái)務(wù)、銷售部門的期間費(fèi)用、技術(shù)研發(fā)、平臺(tái)運(yùn)維、質(zhì)量測控等服務(wù)性部門發(fā)生的需要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用）。而這些成本要素的核算，始終貫穿以人工成本的計(jì)量核算為主題，人工成本占總成本的比例相當(dāng)高。高科技企業(yè)與工業(yè)企業(yè)成本核算異同如表1。

三、實(shí)施人工成本控制的思路及措施

通過上述普遍存在的問題和成本控制的內(nèi)在特點(diǎn)，運(yùn)用傳統(tǒng)成本管理方法來控制人工成本已不能適應(yīng)高速發(fā)展的高新企業(yè)。故而人工成本控制的思路是：密切關(guān)注競爭環(huán)境，建立人工成本戰(zhàn)略的長效機(jī)制；加強(qiáng)研究人員合理配置，盡可能地優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)全面預(yù)算管理，建立高效率的信息反饋機(jī)制；控制人工成本，提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力，提高顧客的滿意度；采用股票期權(quán)的形式吸引人、留住人，鎖定人員變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）實(shí)施人工成本預(yù)算管理

以預(yù)算管理模式體現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用的分配，通過自上而下和自下而上的預(yù)算溝通模式，建立人工成本的預(yù)算控制，以戰(zhàn)略成本為核心，調(diào)動(dòng)決策層、管理層、作業(yè)層等成本控制的關(guān)系，正確處理項(xiàng)目的直接人工成本和間接分配的人工成本。

軟件開發(fā)項(xiàng)目在實(shí)施的過程中，要合理地配置項(xiàng)目技術(shù)人員，使研發(fā)人員人盡其才、才盡其用，避免出現(xiàn)支付高昂的人工成本，卻干著低端和無技術(shù)含量的工作，最終導(dǎo)致研發(fā)人員工作沒有激情而缺乏創(chuàng)新活力，為跳槽埋下了隱患。因此，在項(xiàng)目正式啟動(dòng)之前，首先要充分熟悉項(xiàng)目所需的各種資源，編制預(yù)算表，列示預(yù)算清單，特別是人工成本的準(zhǔn)確預(yù)算，做好人工成本的規(guī)劃，選擇適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目總監(jiān)、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目實(shí)施人員，實(shí)現(xiàn)新老搭配、強(qiáng)弱搭配的原則，以老員工帶動(dòng)新入職員工，實(shí)現(xiàn)迅速成長。其次，預(yù)測項(xiàng)目開發(fā)所需的總周期，依據(jù)完工百分比法測算本年度應(yīng)該完成的研發(fā)工作量，依據(jù)完工量確認(rèn)發(fā)生的人工成本及其他成本，并據(jù)以確認(rèn)當(dāng)年的勞務(wù)收入。最后，人員薪酬福利的預(yù)算不僅包含直接發(fā)放的工資，還包含養(yǎng)老醫(yī)療等附屬的五險(xiǎn)一金、員工離職辭退發(fā)生的成本。具體預(yù)算的內(nèi)容如表2。

（二）從招聘入職環(huán)節(jié)控制

人工成本不僅體現(xiàn)在工作過程直接支付的薪酬福利，還表現(xiàn)在入職前產(chǎn)生招聘隱性成本。草率進(jìn)人，控制不嚴(yán)，會(huì)產(chǎn)生職位能力不匹配，發(fā)生額外培訓(xùn)成本，因人員流失產(chǎn)生新的招聘成本、支付獵頭服務(wù)成本等。在招聘環(huán)節(jié)開始時(shí)，就選擇具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)精湛的員工加盟，避免因引進(jìn)不合適員工產(chǎn)生后期連鎖反應(yīng)；未雨綢繆，建立長期的人才儲(chǔ)備機(jī)制，減少因項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生緊急招聘成本；合理配置現(xiàn)有的資源，以幫帶學(xué)，新老員工結(jié)合，老中青合理搭配，建立良好的發(fā)展團(tuán)隊(duì)，以此來達(dá)到降低成本的目的；新員工入職培訓(xùn)時(shí)，要進(jìn)行成本控制理念的教育，突出企業(yè)文化，增進(jìn)未來項(xiàng)目研發(fā)團(tuán)隊(duì)的協(xié)作與溝通意識(shí)，最大限度降低項(xiàng)目執(zhí)行過程中的溝通成本，以便達(dá)到降低人工成本的目的。

（三）人工成本計(jì)量——工時(shí)記錄

項(xiàng)目工時(shí)記錄是軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制及核算的基礎(chǔ)資料，工時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確程度，關(guān)系到人工成本核算的準(zhǔn)確程度，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的披露及使用程度。項(xiàng)目工時(shí)計(jì)量應(yīng)關(guān)注：項(xiàng)目工時(shí)的統(tǒng)計(jì)；統(tǒng)計(jì)的依據(jù)；工時(shí)計(jì)量結(jié)果在人工成本核算中的應(yīng)用。

1.項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)

對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分類和編號(hào)，并與員工信息進(jìn)行對(duì)應(yīng)，可以根據(jù)項(xiàng)目的不同階段進(jìn)展情況監(jiān)控，實(shí)時(shí)進(jìn)行工時(shí)統(tǒng)計(jì)。

工時(shí)統(tǒng)計(jì)及流程：駐地項(xiàng)目人員填寫工時(shí)統(tǒng)計(jì)表——項(xiàng)目經(jīng)理審核——項(xiàng)目總監(jiān)復(fù)核——主管副總審批——上報(bào)財(cái)務(wù)核算——資料核算匯總。對(duì)工時(shí)記錄要進(jìn)行審核，查看項(xiàng)目上的工作日志、電子或紙質(zhì)的考勤表，反饋任務(wù)進(jìn)度完成情況。每月編制工時(shí)統(tǒng)計(jì)分析表，進(jìn)行完工程度測算。合理配置員工，提交工時(shí)匯總表；對(duì)員工工時(shí)進(jìn)行審核，掌握員工的工作頻率，減少單個(gè)項(xiàng)目成本支出。

工時(shí)記錄的獲取有手工和系統(tǒng)自動(dòng)生成兩種。手工獲取工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料要求每位項(xiàng)目人員及時(shí)統(tǒng)計(jì)工時(shí)，及時(shí)計(jì)算單位人工成本。系統(tǒng)生成主要是依靠日常員工在系統(tǒng)上考勤打卡自動(dòng)生成，月終由系統(tǒng)人員進(jìn)行工時(shí)統(tǒng)計(jì)得到。在實(shí)際管理上，引進(jìn)OA信息化辦公平臺(tái)，實(shí)施人工工時(shí)信息統(tǒng)計(jì)，動(dòng)態(tài)地掌握月度、季度、年度某個(gè)項(xiàng)目的所用工時(shí)，為成本的分配提供依據(jù)。

2.項(xiàng)目人工成本計(jì)算

個(gè)人項(xiàng)目人工成本：人工工時(shí)×單位工時(shí)工資；項(xiàng)目人工成本：所有參加項(xiàng)目人員的工資之和。

3.間接人工成本的分配

對(duì)于不能直接計(jì)入項(xiàng)目成本的人工，要合理地歸集勞動(dòng)工時(shí)，按照勞動(dòng)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分?jǐn)倓趧?dòng)工時(shí)。例如對(duì)項(xiàng)目提供輔助服務(wù)、技術(shù)咨詢、基礎(chǔ)平臺(tái)維護(hù)等部門發(fā)生的職工福利薪酬歸入間接費(fèi)用。到期末將間接費(fèi)用分配到各項(xiàng)目成本中，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)分錄處理。

（四）基于產(chǎn)品生命周期成本控制

軟件產(chǎn)品在不同的開發(fā)階段，人工配置側(cè)重點(diǎn)就不同，人工成本控制的措施和相應(yīng)的人員配置也會(huì)不同。

人工成本在產(chǎn)品生命周期的控制一般分為：創(chuàng)立期、成長期、成熟期、衰退期四個(gè)階段（表3）。創(chuàng)立期包括項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段和需求調(diào)研階段，在此階段人工投入不是很大，但對(duì)人員市場營銷能力和宏觀規(guī)劃能力素質(zhì)要求較高。成長期包含開發(fā)研究階段，在此階段，研究開發(fā)人員的大量投入，財(cái)務(wù)預(yù)算與績效考核數(shù)據(jù)的收集，工時(shí)統(tǒng)計(jì)、材料耗費(fèi)、間接費(fèi)用的歸集和分配都需要關(guān)注，防止出勤不出工現(xiàn)象。成熟期包含上線運(yùn)行和驗(yàn)收階段，產(chǎn)品研發(fā)上線試運(yùn)行需要大量的人員進(jìn)行測試，往來項(xiàng)目駐地，產(chǎn)生大量的差旅費(fèi)、技術(shù)咨詢顧問費(fèi)等，成熟后交予客戶，需要對(duì)客戶進(jìn)行大量培訓(xùn)。衰退期包括系統(tǒng)的運(yùn)維階段，此階段人工的投入相對(duì)較小，重點(diǎn)控制客戶的服務(wù)成本，維護(hù)人員配置應(yīng)與項(xiàng)目工作量匹配，同時(shí)為產(chǎn)品的升級(jí)換代提供基礎(chǔ)。

（五）多元化薪酬管理——股權(quán)激勵(lì)

人工成本的控制不僅要關(guān)注現(xiàn)在，而且要關(guān)注未來，不僅要留住現(xiàn)有的人才，而且要吸引外部優(yōu)秀的人才，激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性，使個(gè)人價(jià)值觀和企業(yè)成本管理和諧發(fā)展。激勵(lì)長期價(jià)值創(chuàng)造，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于高新技術(shù)軟件企業(yè)，可靈活運(yùn)用股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等股權(quán)激勵(lì)的方式。為了留住人才，提高業(yè)績，采用股票期權(quán)方式改變?cè)械募?lì)措施，使核心員工致力于項(xiàng)目研發(fā)，看重未來公司價(jià)值；為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定指標(biāo)激勵(lì)員工，諸如年度績效考核指標(biāo)等。同時(shí)刺激外部人員加盟，吸引更優(yōu)秀的人才。在激勵(lì)對(duì)象上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注核心技術(shù)骨干員工的激勵(lì)，在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)經(jīng)理人和員工分別采用利潤分配觀及費(fèi)用觀。將員工股票期權(quán)費(fèi)用化處理，即員工以服務(wù)來交換股票期權(quán)所發(fā)生服務(wù)耗費(fèi)形成企業(yè)的報(bào)酬費(fèi)用處理。采用股權(quán)激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)長期人工成本的有效控制，鎖定因人工成本的變動(dòng)而帶來總體成本風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論及關(guān)注點(diǎn)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，人工成本的控制，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)層面的控制，而且是企業(yè)戰(zhàn)略層面的控制，不僅涉及企業(yè)微觀財(cái)務(wù)核算控制，而且關(guān)系到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略乃至公司運(yùn)營戰(zhàn)略。除了入職招聘、預(yù)算管理、原始資料規(guī)范計(jì)量、生命周期管理、股權(quán)激勵(lì)應(yīng)對(duì)措施外，財(cái)務(wù)管理實(shí)踐上還應(yīng)從勞動(dòng)合同風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、內(nèi)部控制與公司治理、EVA績效考核指標(biāo)、成本控制與信息化等視角進(jìn)行全方位人工成本控制。采取這些控制措施，在實(shí)踐上，對(duì)于豐富及強(qiáng)化人工成本控制手段具有深遠(yuǎn)的意義。

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