周曉蘇 賈婧

【摘 要】 文章簡要地回顧了法國會計法規(guī)的發(fā)展歷史，對法國現(xiàn)行的會計法律法規(guī)體系按照其法律效力由高到低進行了梳理和總結。在此基礎上分析了法國會計法律法規(guī)體系的特色及其成因，討論了法國會計法規(guī)對我國會計改革的借鑒意義。

【關鍵詞】 法國會計； 法規(guī)體系； 借鑒

會計作為一種商業(yè)語言，是企業(yè)與其利益相關者溝通的橋梁，可以說在市場經(jīng)濟中，會計起著舉足輕重的作用。但是，會計并不是一種世界通用的語言，其法規(guī)的制定受到經(jīng)濟、政治等各因素的影響。

法國是一個經(jīng)濟大國，其國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有重要地位。但與英美相比，法國實行的是有一定政府干預的資本主義市場經(jīng)濟體制，即提倡政府對市場經(jīng)濟的干預和宏觀調(diào)控。此外，法國的資本市場相對不發(fā)達，企業(yè)的融資渠道也比較單一，其銀行業(yè)的主營業(yè)務仍然是傳統(tǒng)的儲蓄、貸款業(yè)務，開展次貸業(yè)務的并不多。可以說較之英、美等國，法國的政治經(jīng)濟環(huán)境與我國更為接近。

本文對法國會計法規(guī)進行框架性介紹，以期能起到“他山之石，可以攻玉”的作用。

一、法國會計的研究現(xiàn)狀

我國對法國會計的研究起步較早。夏冬林（1995）簡要地介紹了法國概況、法國會計規(guī)范體系、基本原則、主要的會計方法和財務報表。周紅（1998，2001）介紹了法國會計制度改革的現(xiàn)狀，對法國和中國的會計制度進行了比較分析，并借鑒法國經(jīng)驗，探討了會計規(guī)范化管理程序。丁遠（1998）介紹了法國會計體制的新發(fā)展及其對中國會計改革的啟示。周曉蘇（2000）總結了法國會計的模式，并提出了值得借鑒的地方。張惠忠（2001）對中法兩國會計環(huán)境的共性進行了比較分析，并簡要地介紹了法國會計總方案的內(nèi)容、特點及作用。藍壽榮（2006）研究討論了法國商法對會計行為的規(guī)范。邵毅平、朱勝（2007）對法國會計標準的特點，法國會計標準國際趨同的路徑及其影響因素進行了研究分析。葉陳毅、羅書章（2007）分析了中法會計法規(guī)體系的特征、環(huán)境及其異同。王斌（2008）介紹了法國會計的國內(nèi)外協(xié)調(diào)。

國外學者對法國會計也有一定的研究。Gordon WASSERMAN（1967）較早地介紹了法國的會計體系。法國學者Bernard COLASSE和Peter STANDISH（1998）研究了法國會計法規(guī)與其社會經(jīng)濟環(huán)境的關系。Bernard COLASSE、Peter STANDISH（2004）認為盡管法國會計法規(guī)一直在不斷發(fā)展，但是已經(jīng)較難適應歐盟和國際會計的要求。Patrick FRIDENSON（2007）以法國為例，討論了會計史與商業(yè)史之間的相互作用。

國內(nèi)外學者從不同的角度對法國會計法規(guī)進行了介紹和研究，但都沒有按照法律效應的大小來對法國的會計規(guī)范體系進行系統(tǒng)的闡述，本文將試圖彌補這一空白。

二、法國會計法規(guī)的發(fā)展歷史

法國會計的發(fā)展歷史源遠流長，其會計系統(tǒng)的雛形形成可追溯到中世紀時期在歐洲頗具影響力的以封建領主會計和宗教會計為特征的《條頓人騎士法令》（Chevaliers de l'Ordre teutonique）。該法令首次將會計學作為一種經(jīng)濟管理的工具進行了較為系統(tǒng)的總結，并對復式記賬法的理論進行了初步探討。直到19世紀初期，隨著意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利的著作《算術、幾何、比及比例概要》的傳入，復式記賬法才在法國得以發(fā)展和廣泛運用。

此后，隨著法國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，特別是工業(yè)革命后企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，會計信息逐漸成為了所有者與經(jīng)營者之間溝通的橋梁。1867年，法國法律就規(guī)定：股份制企業(yè)的經(jīng)營者必須定期向企業(yè)所有者提供與企業(yè)相關的會計信息。而這些會計信息則主要表現(xiàn)為體現(xiàn)企業(yè)財務狀況的資產(chǎn)負債表，以及體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果的損益表。

第二次世界大戰(zhàn)期間，受德國會計制度的影響，法國維希（Vichy）政府于1943年頒布了法國歷史上的首部《會計方案》（Plan Comptable）。戰(zhàn)后，新成立的法國會計準則制定委員會（Commission de normalisation des comptabilités）在1943年《會計方案》的基礎上修訂并頒布了1947年版的《會計總方案》（Plan Comptable Général）。此后，歷經(jīng)修訂，《會計總方案》逐漸成為了法國會計法規(guī)中的一個重要組成部分。目前在法國使用的《會計總方案》是于2006年修訂的，此次修訂增加了對同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理的規(guī)定。修訂后的《會計總方案》對會計目標、會計原則、會計要素以及各種經(jīng)濟事項的會計處理方法作了簡明扼要的闡述。

但是《會計總方案》并不是法國會計法規(guī)體系的唯一組成部分。事實上，在1983年以前，法國政府并沒有頒布任何一部會計法律。其會計法規(guī)主要由1982年版的《會計總方案》以及一些政府機構、民間職業(yè)團體發(fā)表的意見組成；而此時這些意見以及《會計總方案》雖然得到廣泛運用，但并不是必須強制執(zhí)行的，因此不具備法律的特征。法國的第一部《會計法》（Loi comptable）誕生于1983年4月30日，這是政府首次以法律的形式規(guī)定企業(yè)必須遵循《會計總方案》（1982年版）所涉及的會計規(guī)則，此后盡管《會計總方案》幾經(jīng)修訂，但始終具有其強制性。

三、現(xiàn)行的法國會計法規(guī)體系

經(jīng)過六十多年的發(fā)展，法國會計法規(guī)已經(jīng)形成了一個較為完善的體系，主要由五個層次構成，按照其法律效力由高到低依次為： 歐盟區(qū)法律條例、法律、法令、法院的判例，以及其他法理（參見表1）。

（一）歐盟區(qū)法律條例（Réglementation européen）

1958年法國《憲法》就賦予了國際協(xié)議（Convention internationale）最高的法律效力。歐盟成立后，歐盟區(qū)的法律條例成為了法國會計法規(guī)體系的重要組成部分之一。

現(xiàn)行的歐盟區(qū)法律條例主要包括兩個部分：歐盟法規(guī)

（Règlement européen）和歐盟法令（Directive européen）。兩者均由歐盟理事會（Conseil des Communauté Européens）或/和歐洲議會（Parlement européen）頒布，但區(qū)別在于：歐盟法規(guī)一旦頒布，所有成員國都必須立即采用和實行，也就是說歐盟法規(guī)從生效之日起，就在各個成員國內(nèi)部具有了法律效力。然而歐盟法令頒布后，都會留有一定期限，只有成員國在這個固定的期限里采用此法令后，該歐盟法令才在成員國內(nèi)部具有法律效力。

但是歐盟區(qū)法律條例被其成員國作為法律法規(guī)采用并不是一蹴而就的。早在20世紀六七十年代，歐盟的前身——歐洲經(jīng)濟共同體就致力于在公司法協(xié)同化的大環(huán)境下推動工商企業(yè)財務報告的趨同，并頒布了一系列的法令。其中比較具有影響力的是1978年關于公司財務報告的第四號指令（la 4e directive du 14-8-1978）和1983年關于合并報表的第七號指令（la 7e directive du 18-7-1983）。但是此后歐洲經(jīng)濟共同體一直沒有對這兩條指令進行修訂，在經(jīng)濟全球化的大背景下，隨著多種公司治理結構的發(fā)展以及上市公司的興起，這兩條指令規(guī)定的內(nèi)容變得相對比較陳舊，不符合市場實際需求，因此在很長一段時間內(nèi)形同虛設，并沒有得到執(zhí)行。直到2000年，歐盟決定采取成員國會計準則協(xié)同化的戰(zhàn)略，第四號指令和第七號指令才重新回到人們的視線。2001年8月歐盟針對會計確認、計量對這兩條指令進行了修訂，2003年5月又以易于應用為目的對這兩條指令再次進行了修訂。修訂后的歐盟第四號指令和第七號指令對法國《會計總方案》的修訂產(chǎn)生深遠的影響。

目前在法國會計法規(guī)體系中最具影響力的歐盟區(qū)法律條例就是2002年7月頒布的第1606號歐盟法規(guī)（Règlement n°1606/2002）。該法規(guī)要求歐盟區(qū)所有成員國的上市公司從2005年1月1日起都必須使用國際會計準則來編制其集團報表。

（二）法律（Lois et ordonnances）

法國的法律必須由法國議會（Parlement）投票通過并頒布。目前，法國屬于會計法范疇的法律主要有四部：《會計法》、《企業(yè)經(jīng)營困難預防法》（Prévention des difficultés）、《集團合并報表編制法》（Comptes consolidés）以及《私人企業(yè)法》（l'entreprise et l'initiative individuelle）。①

1983年頒布的《會計法》是法國國內(nèi)頒布的第一部會計法律。這部法律的誕生深受歐共體第四號指令的影響，規(guī)定法國所有的法人企業(yè)和自然人企業(yè)都必須按照時間先后進行會計記錄行為，并準備包括資產(chǎn)負債表、利潤表和報表附注在內(nèi)的會計年報。此外，《會計法》還明確了《會計總方案》的強制性執(zhí)行的地位，使《會計總方案》成為了指導法國會計實務的重要指南之一。

為了避免大中型企業(yè)破產(chǎn)導致的失業(yè)等社會問題，法國議會于1984年3月頒布了《企業(yè)經(jīng)營困難預防法》。該法律規(guī)定：滿足一定條件②的一些公司可以在經(jīng)營遇到困難時申請進入保護程序，一旦公司進入保護程序，政府將指派相關人士入駐公司，參與公司的經(jīng)營管理，并通過一些強制性手段，力圖幫助公司渡過難關或者進入重組、清算程序。具體如何操作由《困難企業(yè)保護法》（loi de sauvegarde）規(guī)定，而《企業(yè)經(jīng)營困難預防法》則主要規(guī)定了申請進入保護程序的公司應該提供的會計類信息，如預計的利潤表、預期的融資方案、可變現(xiàn)的資產(chǎn)以及必須償還的債務等。

1985年1月受歐共體第七號指令的影響，法國議會頒布了第三部會計類法律——《集團合并報表編制法》。該法律要求所有上市的商業(yè)企業(yè)必須在1986年出具其第一份合并報表，其他的企業(yè)至少在1990年前出具其第一份合并報表。此外，該法律還規(guī)定了合并報表的編制范圍、編制方法以及應該提供的相應信息。

進入20世紀末期，伴隨著法國小型、微型企業(yè)的迅速發(fā)展，法國議會于1994年2月頒布了《私人企業(yè)③法》。該法律對私人企業(yè)的創(chuàng)立、運營、注銷等所涉及的會計行為進行了較為詳細的規(guī)定。

（三）法令（Décrets et arrêtés）

在法國，與會計相關的法令大部分是對會計法律的詮釋，這些法令的頒布機構主要是國務院（Conseil d'Etat）和各部門（ministères），法令從在官方媒體上公布的第二日起生效。

最有影響力的會計類相關法令是1999年4月由會計規(guī)章委員會（Comité de réglementation comptable）起草的，由財政部部長（le ministère de l'Economie）、司法部部長（le Ministre de la justice）和預算部部長（le Ministre du budget）三人共同簽署頒布的關于《會計總方案》改寫的99-03號法令。這個法令的實施，完全更改了《會計總方案》的布局，同時對使用的會計術語也進行了一定的修訂，使之與《商法》上使用的術語保持一致；此外，此次修訂只保留了相關的會計準則和定義，而關于具體經(jīng)濟事項應該怎樣操作的例子、解釋說明等都被刪除了。

（四）法院的判例（Jurisprudence）

在日常經(jīng)濟生活中，難免會有大量的經(jīng)濟案件的訴訟和判決涉及會計法律或法令中尚未有具體規(guī)定的部分，這些案子大都具有一定的代表性，因此法院的判例可以作為以后相同類型案子的判決參考。但是由于法國屬于大陸法系國家，注重成文法，法院的判例不具有強制性，因此并不是同一類的案子都必須按照同一個方式進行判決。然而，法院的判例卻具有很高的參考價值，是法國會計法規(guī)的重要組成部分之一，它為因法律法令空白所造成的問題提供了一個解決方法，并且相關法律法令的修訂和頒布都可以參考之前法院的判例。目前法院判例中涉及會計的主要有兩類：資產(chǎn)負債表的錯報和虛假股利的發(fā)放。

（五）其他法理（Les autres sources）

法國會計法規(guī)體系中的其他法理主要由一些職業(yè)團體發(fā)表的意見組成，不具有強制執(zhí)行的特征，但是對法國會計相關法律、法令以及《會計總方案》的形成或修改卻有著重大的影響。這些職業(yè)團體的意見，通常是對會計法律法令的解釋或者補充，往往都被政府采納，以法令的形式頒布；即使沒有被采納，也成為行業(yè)內(nèi)（在新的法律法令沒有出臺前）默認的執(zhí)業(yè)指南。

比如會計準則委員會（Autorité des normes comptables）就是《會計總方案》的主要制定者，它對會計法律法令的詮釋和補充在會計實務中得到了廣泛的運用。再比如法國注冊會計師協(xié)會（Ordre des experts-comptables）對其會員的執(zhí)業(yè)道德規(guī)范也在法國會計法規(guī)體系中頗具影響。除此以外，由國家審計師協(xié)會（Compagnie nationale des commissaire aux comptes）、金融市場委員會（Autorité des marchés financiers）等發(fā)表的各種涉及會計的意見也是“其他法理”的重要組成部分。

四、法國會計法規(guī)體系的特色及成因

通過對法國會計法規(guī)體系的梳理，不難發(fā)現(xiàn)法國法規(guī)具有以下特點：

（一）會計職業(yè)界在法規(guī)體系中起著舉足輕重的作用

在法國，雖然會計職業(yè)團體發(fā)表的意見其法律效力位于最底層，但是這些團體發(fā)表的意見卻在法國法規(guī)體系的建立和完善中起著舉足輕重的作用。他們提出的意見或解釋通常都會被法令所認可并采用，最典型的一個例子就是1999年《會計總方案》的改寫，雖然法令的頒布是由國家部門來執(zhí)行的，但是其主要改寫者就是一個會計職業(yè)團體——會計規(guī)章委員會。而且此后陸續(xù)對《會計總方案》進行的修訂，也來自于會計準則委員會、注冊會計師協(xié)會、國家審計師協(xié)會等的意見。

此外，在實務操作中，這些會計職業(yè)團體發(fā)表的各種指導意見和對法律法令的解釋也得到了廣泛的認可和采用。如國家審計師協(xié)會撰寫的《審計師職業(yè)道德守則》就以法令的形式于2005年被納入《商法》，而其撰寫的《審計師執(zhí)業(yè)指南》雖然沒有以法令的形式使之強制執(zhí)行，但是卻在實務中成為審計師的工具書，甚至進入了大學課堂讓學生學習。

而法國會計職業(yè)界如此重要地位的形成并非偶然，是由法國獨特的文化造就而成。Wilfrid AZAN（2002）的研究認為：一個國家的文化對不穩(wěn)定性的規(guī)避程度越高，越傾向于高度集權，權力距離越大④，個人主義越低，那么這個國家的會計系統(tǒng)將更多地建立在一個為社會服務的基礎上，并且會大量地采用會計職業(yè)人士的專業(yè)意見。

法國是一個傳統(tǒng)的天主教國家，中央集權程度相對較大，人們傾向于接受一種等級制度秩序，每個人都有自己的位置而不去討論這種位置的合理性，人們習慣于遵循法律法規(guī)行事，不強調(diào)個性的張揚，對未來實踐的不確定性處理比較謹慎。這樣的一個特征，使得會計法規(guī)不是從行業(yè)自律發(fā)展而來，而是由政府主導形成。在法規(guī)的形成過程中，由于政府并不是該領域的專家，就只能尋求會計職業(yè)人士的幫助。在政府行為的推動下，法國會計職業(yè)界在會計法規(guī)制定過程中的地位得到明顯提升。在英、美等國家，會計法規(guī)往往來源于行業(yè)自律，會計人士需要想盡辦法擴大影響力、讓自己的意見得到社會的認可；而在法國，會計人士的意見一開始就是在政府的鼓勵下發(fā)布的，無需進行自我宣傳，所以法國的會計職業(yè)界在會計法規(guī)的制定中享有別的國家的會計人士無法比擬的優(yōu)勢地位。

（二）政府在法規(guī)體系的建立中起著主導作用

在法國，雖然職業(yè)團體對會計法規(guī)內(nèi)容的豐富作出了積極的貢獻，但是法規(guī)的建立和執(zhí)行卻是在法國政府的主導下進行的。

如第一版的《會計總方案》就是由法國政府成立的、隸屬于法國財政部的會計準則制定委員會完成的，此后對《會計總方案》的各種修訂也離不開政府的支持和組織，其推廣和應用也得益于政府以法律形式要求的強制執(zhí)行。

此外，法國政府于2009年1月以法令的形式宣布通過合并會計準則制定委員會和會計規(guī)范委員會（Le Comité de la réglementation comptable）來成立一個新的機構——會計準則委員會，該委員會致力于會計法規(guī)的制定和完善，推動會計理論和會計方法的研究，并在國家財政部的邀請下，參與國際會計準則在法國推廣和應用的討論研究。雖然該委員會的成員大多來自于民間團體，但是仍然受到政府的影響：其理事會中擁有一個來自行政法院的顧問、一個來自最高法院的顧問和一個來自審計法院的顧問。

政府之所以那么熱衷于對會計法規(guī)體系的建立是因為法國在政治上一直是一個有著高度集權傳統(tǒng)的國家。早在1789年大革命之前，一個統(tǒng)一集權的法國就已經(jīng)形成。大革命后，拿破侖通過君主制，繼續(xù)鞏固中央政府的中心地位。19世紀，“國有行業(yè)”的概念在法國出現(xiàn)，從此經(jīng)濟干預主義成為法國政府的一個特色和傳統(tǒng)。法國政治經(jīng)濟體制屬于中央集權形式，國家對于市場的干預較大，政府的集中決策對企業(yè)決策起著決定性影響，政府在資源配置中起著主導作用。而這些政治的特點就決定了國家在會計規(guī)范中的主導作用。

（三）政府對經(jīng)濟的干預在法規(guī)中得以體現(xiàn)

正如前文的分析，法國不同于英、美等西方國家，其政府實行的是有一定政府干預的資本主義市場經(jīng)濟體制，而這種經(jīng)濟干預也在會計法律法規(guī)的制定和執(zhí)行中得以體現(xiàn)。

比如，為了避免大中型企業(yè)破產(chǎn)造成的一系列社會問題，法國政府對陷入經(jīng)營困難中的企業(yè)通過立法進行了保護，在必要的時候政府可以進入企業(yè)并加以管制。再者，會計作為經(jīng)濟活動的一個重要橋梁，法國政府不僅以法律的形式規(guī)定了會計基本原則和基本要求，還以法令的形式直接規(guī)定具體的會計處理方法和公司財務報表格式，甚至連會計科目都按照不同的類別和層次進行了統(tǒng)一的編碼，從而增強了國家對國民經(jīng)濟的了解和控制。

而這種干預不僅僅局限于會計類的法律法規(guī)，在《商法》和《勞動法》中政府也通過相關規(guī)定，特別是一些涉及會計類事項的規(guī)定對經(jīng)濟行為進行了干預。如，《商法》不僅確立了會計行為規(guī)范，還設立罪名以追究違反相關規(guī)定者的刑事責任；同時還以大量的篇幅對審計師的行為進行了規(guī)范?！秳趧臃ā分幸髥T工數(shù)在300以上的公司必須在年報中披露《社會責任報告》（Bilan social），其內(nèi)容包括七個部分：員工人數(shù)、工資及相關費用、員工健康和工作環(huán)境安全的保護、其他工作條件（即工作時間、工作組織構成、工作要求的身體條件）、員工職業(yè)繼續(xù)教育、行業(yè)關系以及員工及其家庭的生活條件。

筆者認為，法國政府這種經(jīng)濟干預在法規(guī)中明顯體現(xiàn)與法國的資金籌集方式是分不開的。與英、美等國不同，法國企業(yè)的融資行為較為封閉。一方面，為數(shù)眾多的中小型企業(yè)通過家庭集資和經(jīng)營利潤來獲取資金；另一方面，大企業(yè)的資本主要來源于國家投資或企業(yè)間交叉投資，或者向銀行借貸。這樣就造成法國的證券市場不是很發(fā)達，對信息披露的內(nèi)容和程度要求不是很高，外部人難以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。如果政府不通過法律法規(guī)等形式對經(jīng)濟進行干預、增強對國民經(jīng)濟的了解和控制，就很可能會造成問題的堆積，這些問題一旦爆發(fā)，后果將不堪設想。

此外，法國人信奉“自由、平等、博愛”的國家格言，在這種文化的影響下，法國非常強調(diào)企業(yè)的社會責任，重視對員工的保護，所以才有了《困難企業(yè)保護法》、《企業(yè)經(jīng)營困難預防法》、《勞動法》等相關法律的出臺，使法國成為世界上對社會責任會計最重視和取得成績最大的發(fā)達國家。

五、對我國會計改革的借鑒意義

EVRAERT和DING（2002）的研究認為，盡管中、法兩國存在著政治體制和經(jīng)濟體制上的差異，但兩國在文化和商業(yè)傳統(tǒng)上卻十分相似。如前文所述，法國實行的是有一定政府干預的資本主義市場經(jīng)濟體制，國家在會計規(guī)范制定中起主導作用。而我國目前處于社會主義市場經(jīng)濟的轉軌時期，政府主導仍是我國會計模式的顯著特色，這點與法國十分相近。此外，中法兩國都是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大國，在相當長一段時間內(nèi)都處于中央集權程度高的政權結構中，兩國的文化十分相近，都傾向于集體主義、穩(wěn)健主義，權力距離較大。同時，兩國都屬于大陸法系國家，強調(diào)依法治國。因此，研究法國會計法律法規(guī)對我國的會計改革有著極為重要的意義。

（一）借鑒法國經(jīng)驗，豐富并發(fā)展我國的會計法規(guī)體系

經(jīng)過改革開放三十多年來的發(fā)展，我國會計法規(guī)體系日益健全，按照法律效力由高到低的順序可分為會計法律、會計行政法規(guī)和會計行政規(guī)章三個層次。而目前由人大常委會頒布的法律僅有兩部：《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《中華人民共和國注冊會計師法》。由國務院制定頒布的行政法規(guī)也僅有兩部：《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》。各部委頒發(fā)的行政規(guī)章比較多，影響較大的有財政部2006年頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》，2008年財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等。

這些法律法規(guī)的頒布，有效地規(guī)范了我國的會計行為，但是其涉及的范圍相對較窄，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，有必要深入發(fā)展并豐富我國的會計法規(guī)體系。筆者建議，可以借鑒法國會計法規(guī)體系，立法對經(jīng)營困難的企業(yè)進行保護和救助，并在法律法規(guī)中強調(diào)企業(yè)的社會責任、凸顯對員工的保護。

此外，現(xiàn)行的《會計法》中，并沒有提及“企業(yè)會計準則”一詞。如果不將《企業(yè)會計準則》以法律的形式要求強制執(zhí)行，將會導致違反《企業(yè)會計準則》者難以接受刑法上的處罰，造成違規(guī)成本低，不利于我國會計行為的規(guī)范化。因此筆者建議，可參考法國經(jīng)驗，對《會計法》進行修訂，在《會計法》中進一步完善法律責任，明確《企業(yè)會計準則》的地位和法律效應。

（二）鼓勵會計界職業(yè)人士積極參與法規(guī)的健全

我國會計法規(guī)完善的主要參與機構是財政部會計準則委員會，該委員會由25名委員構成。這25名委員中，有專職政府工作經(jīng)歷的就有14人，占比56%；有證監(jiān)會工作經(jīng)歷的3人，占比12%；有學者3人，占比12%；剩余五人分別來自銀監(jiān)會、證券交易所、會計職業(yè)界、大型國企和國務院發(fā)展研究中心⑤。從這樣的構成可以看出，來自學術界和會計職業(yè)界的委員很少，難以凸顯和發(fā)展會計的實用性這一特點。因此筆者建議可以參考法國經(jīng)驗，將會計準則委員會作為一個在政府指導下的機構的同時，擴大委員中來自學術界，特別是實務界的委員比例，鼓勵來自各行各業(yè)的會計界職業(yè)人士積極參與到我國會計法規(guī)的發(fā)展和健全中來。

此外還可參考法國模式，當職業(yè)界發(fā)表對會計法律法令的詮釋和補充時，政府可先通過一段時間觀察其在實務的運用成效，若確有其效，再考慮將其以行政規(guī)章的形式要求廣泛使用。這樣就可以有針對性的頒布各種指南或解釋，避免對法規(guī)的多次修訂，有利于應對環(huán)境變化造成的法規(guī)滯后。

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