【摘要】新型教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)教育提出了新的要求，為了適應(yīng)時(shí)代需求，提高會(huì)計(jì)教學(xué)成果，必須嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)術(shù)語的使用。本文試圖對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中幾個(gè)常用名詞的涵義進(jìn)行辨析研究，以幫助在教學(xué)過程中的使用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語

一、專業(yè)術(shù)語的使用現(xiàn)狀

現(xiàn)實(shí)生活里，在我國企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置中，特別是中小企業(yè)，大多把財(cái)務(wù)管理部門合并在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，不單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門，日常的財(cái)務(wù)工作也是由會(huì)計(jì)人員一并完成，不嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員。長期以來，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒有得到高層管理人員的足夠重視企業(yè)，財(cái)務(wù)管理工作作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)附帶品而存在，使得很長時(shí)期內(nèi)，國內(nèi)企業(yè)沒有真正意義上的財(cái)務(wù)管理工作。另外，在目前學(xué)校的教學(xué)中，財(cái)務(wù)教師和會(huì)計(jì)教師并不嚴(yán)格區(qū)分，財(cái)務(wù)管理的教學(xué)往往由原本教授會(huì)計(jì)的教師承擔(dān)。這些做法導(dǎo)致的弊端是不論在教學(xué)還是工作中，人們習(xí)慣將會(huì)計(jì)術(shù)語沿用到財(cái)務(wù)管理中，用會(huì)計(jì)思維考慮財(cái)務(wù)問題。

二、區(qū)分會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)術(shù)語的必要性

會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理這兩種工作，作為企業(yè)管理中的重要組成部分，有著天然的緊密聯(lián)系。但是，在性質(zhì)、目標(biāo)、原則和方法上卻是有很大差異的。會(huì)計(jì)是通過確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告等程序，反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，并為信息使用者提供決策所需要的信息的一種管理活動(dòng)，它的主要職能是通過核算反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一般認(rèn)為是使企業(yè)價(jià)值最大化，主要活動(dòng)為籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和利潤分配管理等。

筆者發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作與教學(xué)中， 會(huì)出現(xiàn)一些專業(yè)術(shù)語， 這些術(shù)語被廣泛的使用，但是存在很多錯(cuò)用的現(xiàn)象。因?yàn)檫@些術(shù)語雖然名稱相同，但是當(dāng)它們出現(xiàn)在會(huì)計(jì)和在財(cái)務(wù)管理中時(shí)，在概念上是不完全相同的，涵義也有區(qū)別。筆者認(rèn)為，要規(guī)范這些專業(yè)名詞的使用，就應(yīng)該從規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的教學(xué)開始，樹立正確的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)觀念，因而，在此，有必要將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中的有關(guān)術(shù)語的概念和涵義加以梳理和區(qū)分。

三、常用名詞的不同含義透析

（一）“現(xiàn)金”

“現(xiàn)金”在會(huì)計(jì)核算中， 特指“庫存現(xiàn)金”，是指企業(yè)存放在保險(xiǎn)柜里的， 用來直接作為支付手段的紙幣或硬幣，一般數(shù)額不大。例如：企業(yè)從外單位取得的或者從其他方式取得的尚未送存銀行的現(xiàn)金，企業(yè)用于應(yīng)付日常開支而從銀行提取的現(xiàn)金或者備用金等。在會(huì)計(jì)核算中，編制現(xiàn)金流量表時(shí)使用了更為寬泛的現(xiàn)金概念，側(cè)重于揭示企業(yè)現(xiàn)金凈流量的構(gòu)成以及形成原因。

“現(xiàn)金”在財(cái)務(wù)管理中的涵義比會(huì)計(jì)中的更為寬泛，我們稱為廣義上的“現(xiàn)金”。 它不僅包括會(huì)計(jì)上的庫存現(xiàn)金的內(nèi)容， 還包括會(huì)計(jì)核算中的銀行存款、其他貨幣資金以及一些變現(xiàn)能力強(qiáng)的大額可轉(zhuǎn)讓存單、短期有價(jià)證券。在財(cái)務(wù)管理中，我們?cè)诶斫狻艾F(xiàn)金”時(shí)，應(yīng)該將概念放寬，同時(shí)關(guān)注現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，考察存量是否適宜，流轉(zhuǎn)是否順暢。

（二）“應(yīng)收賬款”

在會(huì)計(jì)核算中，“應(yīng)收賬款”是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品或者提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取而尚未收到的款項(xiàng)。在這里，我們將企業(yè)采用賒銷政策形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)和現(xiàn)銷政策所形成的暫時(shí)未收到的款項(xiàng)都理解為“應(yīng)收賬款”。原因在于，商品的生產(chǎn)和銷售存在空間矛盾，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)與資金結(jié)算產(chǎn)生了前后的時(shí)間差，因此，企業(yè)就會(huì)在收到款項(xiàng)之前形成會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款，這就是現(xiàn)銷政策所形成的暫時(shí)未收到的款項(xiàng)。

財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)收賬款僅指賒銷政策所形成的應(yīng)該收回而尚未收回的款項(xiàng)。因此，在理解財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)收賬款時(shí)要注意，涵義較會(huì)計(jì)核算中的窄。

（三）“收益”

筆者認(rèn)為，“收益”是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中，就目前看來，最應(yīng)該區(qū)分的一個(gè)專業(yè)術(shù)語。原因在于從會(huì)計(jì)核算的角度和財(cái)務(wù)管理的角度看“收益”是有很大區(qū)別的。

會(huì)計(jì)上的收益是指企業(yè)按照歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等一系列會(huì)計(jì)核算的原則計(jì)算出來的，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，也就是俗稱的“會(huì)計(jì)利潤”，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

在財(cái)務(wù)管理中，“收益”并不是指企業(yè)本期產(chǎn)生多少利潤，而應(yīng)理解為股東價(jià)值和企業(yè)價(jià)值增加，因?yàn)椋?cái)務(wù)管理是以企業(yè)價(jià)值最大化為目的的。但是，目前， 依然沿用會(huì)計(jì)利潤來對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。然而， 有會(huì)計(jì)利潤一定就為股東創(chuàng)造了價(jià)值嗎？有會(huì)計(jì)利潤企業(yè)就是賺錢的嗎？不然！ 有時(shí)， 有會(huì)計(jì)利潤不但沒有為股東創(chuàng)造價(jià)值，甚至還損害了股東價(jià)值，一個(gè)企業(yè)到底是賺了還是虧了，僅看會(huì)計(jì)利潤，是判斷不出來的。筆者認(rèn)為在財(cái)務(wù)中用會(huì)計(jì)利潤來評(píng)價(jià)，存在以下問題：

1.財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化

在學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，企業(yè)價(jià)值最大或股東財(cái)富最大是被主流教科書采用的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，并明確了以利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在很多問題，并不合理。但是在財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)卻用一系列以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來進(jìn)行評(píng)價(jià)，不考核是否為股東創(chuàng)造了價(jià)值，顯然存在嚴(yán)重的前后矛盾。

2.“資金成本”是財(cái)務(wù)管理的核心觀念之一

筆者發(fā)現(xiàn)，“資金成本”是財(cái)務(wù)管理的核心觀念之一，在財(cái)務(wù)管理教材里，也花了大量的篇幅和文字介紹資金成本的概念和涵義以及計(jì)算， 應(yīng)該說，“資金成本”這一觀念已經(jīng)被廣泛接受。然而，教材最后在計(jì)算財(cái)務(wù)成果時(shí)卻沒有考慮權(quán)益資金成本，這顯然存在嚴(yán)重的前后矛盾。

綜上所述，筆者認(rèn)為，使用“ 財(cái)務(wù)成果”或“ 財(cái)務(wù)利潤”概念來取代“會(huì)計(jì)利潤” ，作為判斷企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的指標(biāo)，更為合理。

（四）“成本費(fèi)用”

在會(huì)計(jì)核算中，是遵循真實(shí)性和歷史成本的原則， 只考慮實(shí)際耗費(fèi)的生產(chǎn)要素， 成本費(fèi)用按照產(chǎn)品來歸集，因而以“產(chǎn)品成本”為主要內(nèi)容。

從財(cái)務(wù)管理的角度來看成本費(fèi)用，它的內(nèi)涵要比會(huì)計(jì)中廣泛的多。在會(huì)計(jì)中重點(diǎn)考慮的產(chǎn)品成本并不是財(cái)務(wù)中考慮的首要問題。財(cái)務(wù)管理中特別注重資金的機(jī)會(huì)成本， 以資金成本作為成本費(fèi)用的主要內(nèi)容。這里的資金成本，不僅包括利息費(fèi)用這樣的債務(wù)資金的成本， 還包括權(quán)益資金的成本。企業(yè)在做出投資和籌資決策，在進(jìn)行股利分配以及營運(yùn)資金管理時(shí)， 會(huì)重點(diǎn)考慮資金的機(jī)會(huì)成本。

（五）“會(huì)計(jì)等式”

在會(huì)計(jì)核算中，存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這樣一個(gè)恒等式，或者叫“會(huì)計(jì)第一等式”，它是復(fù)式記賬法，試算平衡，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。但是，如果從財(cái)務(wù)管理的角度看，這個(gè)等式并不是恒等的。

1.資金存在時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)的資金價(jià)值不可以相加減，這是最基本的一條理財(cái)觀念?，F(xiàn)在股東權(quán)益的價(jià)值是顯然不能用過去的資產(chǎn)的歷史成本扣除未來的負(fù)債價(jià)值來表示。

2.股東權(quán)益與股東財(cái)富、企業(yè)價(jià)值并不對(duì)等。眾所周知，財(cái)務(wù)管理中的資本結(jié)構(gòu)理論說明企業(yè)存在最佳資本結(jié)構(gòu)， 而企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值是相關(guān)的。因此， 可能出現(xiàn)股東權(quán)益增加了，但是企業(yè)價(jià)值反而下降的現(xiàn)象，此時(shí)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)明顯偏離了最佳資本結(jié)構(gòu)。

3.以財(cái)務(wù)管理的角度看來，不論是否引入資金時(shí)間價(jià)值觀念， “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)等式始終不一定成立。那是因?yàn)?，引入資金時(shí)間價(jià)值觀念，“股東權(quán)益=資產(chǎn)現(xiàn)值一預(yù)期債務(wù)現(xiàn)值” 這種等式只有在資產(chǎn)現(xiàn)值大于負(fù)債現(xiàn)值的條件下才成立。但是，試想，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)值小于預(yù)期債務(wù)現(xiàn)值， 即資不抵債時(shí)， 股東就真的得不到任何利益了呢?答案是否定的。根據(jù)期權(quán)估價(jià)理論，股東擁有一種買入期權(quán)，這種期權(quán)的履約價(jià)是債務(wù)到期值，標(biāo)的資產(chǎn)即公司資產(chǎn)， 執(zhí)行日為債務(wù)到期日。股東是否愿意行使這項(xiàng)買入期權(quán)呢？這要看債務(wù)到期時(shí)資產(chǎn)價(jià)值和債務(wù)價(jià)值的關(guān)系，。如果資產(chǎn)價(jià)值大于債務(wù)價(jià)值， 股東就會(huì)行權(quán)，如果資產(chǎn)價(jià)值小于債務(wù)價(jià)值，股東會(huì)放棄行權(quán)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)值小于預(yù)期債務(wù)現(xiàn)值， 即資不抵債時(shí)，股東將行使賣權(quán)， 將企業(yè)賣給債權(quán)人。此時(shí)， 股東權(quán)益價(jià)值就應(yīng)原來等式上再加上賣權(quán)價(jià)值，因此，此時(shí)股東得益了。

綜上所述，“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“收益”、“成本費(fèi)用”和“會(huì)計(jì)等式”這幾個(gè)很常用的專業(yè)名詞，用在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中時(shí)，概念、涵義和內(nèi)容有很大區(qū)別。因此，在平常的專業(yè)教學(xué)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，加以規(guī)范使用，不能混為一談。

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作者簡介：蕭惟勤（1983-），女，江蘇無錫，助教，無錫旅游商貿(mào)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校教師，研究方向：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：趙春輝）