【摘要】納稅風(fēng)險，是指納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險，是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而遭受利益受損的可能性。本文闡述了財務(wù)人員納稅承擔(dān)的法律責(zé)任，并分析了其風(fēng)險形成的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了降低納稅風(fēng)險的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】納稅風(fēng)險法律責(zé)任形成原因應(yīng)對措施

一、財務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任

（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定

從我國稅收征收管理的相關(guān)法律法規(guī)來看，涉及到財務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任條文主要有：第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條。其中第六十三條規(guī)定對偷稅行為進(jìn)行了界定，對其處罰做如下表述：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十六條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（二）《中華人民共和國刑法》相關(guān)規(guī)定

從我國刑法的相關(guān)法律法規(guī)來看，涉及到財務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任條文主要有：第二百零一條、第二百零二條、第二百零三條。其中第二百零一條就逃稅罪進(jìn)行了界定，并就構(gòu)成逃稅罪的需要承擔(dān)的法律責(zé)任有：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

在第二百零二條中對抗稅罪進(jìn)行了界定，并就需承擔(dān)的法律責(zé)任做了如下表述：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

在《中華人民共和國刑法》第二百零三條對逃避追繳欠稅罪進(jìn)行了界定，并就需承擔(dān)的法律責(zé)任做了如下表述：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

此外，在我國刑法中對虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪做了進(jìn)行了界定，并就相關(guān)法律責(zé)任做出了相應(yīng)的規(guī)定。比如：虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

二、財務(wù)人員納稅風(fēng)險形成原因分析

（一）現(xiàn)行稅法體系復(fù)雜，變化頻繁，配套文件眾多，財務(wù)人員忙于日常工作事務(wù)，無法全面掌握。中國現(xiàn)行稅法體系共有23個稅種，按性質(zhì)和作用大致分為七類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)和行為稅類、特定目的稅類、農(nóng)業(yè)稅類、關(guān)稅。2008年起實施新的企業(yè)所得稅法，2009年起實施新的增值稅、營業(yè)稅暫行條例，稅務(wù)總局出臺了一系列配套政策，同時廢除了以前發(fā)布的有關(guān)政策，稅法體系越來越復(fù)雜，財務(wù)人員掌握起來難度很大。

（二）實際工作中業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性，造成稅收政策規(guī)定不明確，甚至存在政策之間相互矛盾的地方，財務(wù)人員難以理解和準(zhǔn)確掌握。對這些政策的理解和應(yīng)用，納稅人從有利于自身利益出發(fā)，稅務(wù)人員從有利于稅收征收出以，二者的差異造成納稅風(fēng)險存在。

（三）稅法屬義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性、無償性等特點，稅收是納稅人利益向國家的無償讓渡。企業(yè)所有者（老板）追求利益最大化，都希望能少交稅，常指使和授意財務(wù)人員做出違反稅法規(guī)定的涉稅行為。財務(wù)人員基于各方面的考慮，有時不得不違反規(guī)定按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦理涉稅事宜，形成納稅風(fēng)險。

三、降低納稅風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確掌握和運用，規(guī)范財務(wù)管理和核算，按稅法規(guī)定做好涉稅業(yè)務(wù)的處理和納稅申報工作，減少納稅風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（二）對企業(yè)所有者（老板）加強(qiáng)稅法宣傳，幫助其建立依法誠信納稅的意識，但由于財務(wù)人員所處的位置等原因，要做到這點難度很大。

一是要對其講明規(guī)范企業(yè)管理，依法誠信納稅有利于企業(yè)做大做強(qiáng)、建立良好信用；二是對其指使和授意的違反稅法的行為（有時是企業(yè)老總不明白稅法的規(guī)定，外行指揮內(nèi)行），以稅法為依據(jù)，講清道理和利害關(guān)系，巧妙地予以拒絕。

（三）充分發(fā)揮稅務(wù)中介的作用，聘期常年稅務(wù)咨詢顧問，由中介機(jī)構(gòu)對納稅申報資料進(jìn)行審核鑒證，減少和轉(zhuǎn)嫁企業(yè)及財務(wù)人員的納稅風(fēng)險。

1．聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)增加了管理費用，但不等于降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

稅務(wù)中介作為稅務(wù)顧問，能及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理情況，提供稅收政策咨詢，幫助企業(yè)規(guī)范管理，提出合理化建議和節(jié)稅方案，有利于降低稅負(fù)；

稅務(wù)中介代理企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，直接同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，減少了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)的費用支出；同時，經(jīng)稅務(wù)中介審核后的納稅申報事宜，一般情況下主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會再來檢查，節(jié)約了財務(wù)人員的精力及企業(yè)費用支出。

對有分歧的涉稅事項，稅務(wù)中介可全面掌握政策，據(jù)理力爭，維護(hù)企業(yè)利益。但企業(yè)財務(wù)人員考慮到與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，一般很難做到同稅務(wù)機(jī)關(guān)爭辯。

2．聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審核，并不等于要多交稅金

納稅申報的錯誤一般有兩個方面：一是該交的少交，二是不該交的多交。為減小執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)檢查（稽查）處理方式一般是：對多交的不說，對少交的要求補交，并加收滯納金、罰款等。

中介納稅審核能有效地在申報期前糾正錯誤，不多申報，不漏申報，避免日后的稅務(wù)檢查和處罰。

3．稅務(wù)中介能最大限度降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，減少滯納金及稅務(wù)處罰，建立企業(yè)在銀行、稅務(wù)及合作伙伴間的良好信用

現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身形象的建立，依法誠信納稅是一個重要指標(biāo)。稅務(wù)上有污點，將嚴(yán)重影響納稅信用等級評定、銀行信用等級評定及合作伙伴的信任，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。稅務(wù)中介的介入，將會徹底杜絕上述情況的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)不斷健康發(fā)展壯大。

4．稅務(wù)中介能幫助企業(yè)做好稅收籌劃，依法合理降低稅負(fù)，爭取節(jié)稅利益最大化

稅收籌劃：按稅法規(guī)定，合理規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，使其滿足稅法規(guī)定要件，符合享受稅收優(yōu)惠政策條件，達(dá)到節(jié)稅目的。

稅收籌劃必須未雨綢繆，事前制訂方案。其中滿足稅法規(guī)定要件，符合享受稅收優(yōu)惠政策條件是關(guān)鍵，如果經(jīng)濟(jì)行為已既成事實，將無法達(dá)到目的。

綜上所述，從我國相關(guān)法律法規(guī)的實際出發(fā)，我們的財務(wù)工作者需要正確認(rèn)識到納稅承擔(dān)的法律責(zé)任，認(rèn)識到風(fēng)險產(chǎn)生的原因，才能有效的進(jìn)行規(guī)避，從而降低納稅風(fēng)險的發(fā)生，將財務(wù)工作做得更加規(guī)范和完善。

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作者簡介：張廣安（1951-），男，四川彭州市，高級講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。

（責(zé)任編輯：陳岑）