【摘要】文章從公允價值計量模式在中國發(fā)展情況入手，探討和研究了公允價值在中國企業(yè)的運用，并指出公允價值的廣泛應(yīng)用對企業(yè)財務(wù)信息的影響。

【關(guān)鍵詞】公允價值計量屬性應(yīng)用研究

一、公允價值的概念及在我國的發(fā)展

各國會計準則對于公允價值的定義是不一樣的。盡管在表述上不一定完全一樣，但是，各國的定義中都涉及了一個基本的暗含意思，即公允價值是均衡的市場價格。它一定是在公平公正的交易的基礎(chǔ)上。我們不能僅僅將公允價值看作一種計量模式，它更代表了會計的最高的計量標準。在對公允價值運用時，經(jīng)常存在著有公司利用公允價值這一計量模式來操作公司利潤的情況。為了解決這個問題，準則制定機構(gòu)要求使用公允價值的對象在價值的取得上要是非常可靠的。新的會計準則對于使用條件做出了非常嚴苛的規(guī)定。力求在公允價值的使用上達到公平公正。嚴格防止企業(yè)有目的的使用公允價值。這樣謹慎的應(yīng)用公允價值，保證了我國公允價值的使用質(zhì)量，特別是在中國國情之下，我們要走向國際趨同，這更是必要的。

2006新的企業(yè)會計準則在許多會計要素的核算中引入了公允價值。主要包括金融工具的確認與計量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組核算、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。

二、公允價值的引入對我國企業(yè)財務(wù)信息的影響

（一）《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定

該準則第十條指出：企業(yè)計量投資行房地產(chǎn)的方式有兩種可以選擇，成本計量模式和公允價值模式。公司要采用公允價值模式進行計量，必須要有確實的證據(jù)證明該資產(chǎn)的公允價值是可以持續(xù)并且可靠的取得的，并且公司不能對投資性房地產(chǎn)計提折舊或者進行攤銷。在資產(chǎn)負債表日，對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整。調(diào)整的差額計入當(dāng)期損益。

采用公允價值計量模式，是不計提折舊或攤銷的，這顯然會減少目前的費用，導(dǎo)致利潤的增加，此外，資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值和利潤之間的差額計入損益，在資產(chǎn)升值的情況下也會導(dǎo)致利潤的增加。

采用公允價值計量模式也會導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)賬面價值與其稅基之間的暫時性差異。因為企業(yè)不再對投資性房地產(chǎn)進行折舊或者攤銷，直接將其賬面價值調(diào)整為資產(chǎn)負債表當(dāng)日的公允價值，但是稅法規(guī)定以其歷史成本為基礎(chǔ)確定稅基。

（二）《企業(yè)會計準則12號——債務(wù)重組》相關(guān)規(guī)定

該準則縮小了債務(wù)重組的范圍，限定在對債務(wù)人處于財政困難時債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組。債務(wù)人財政困難是先決條件，準則還強調(diào)了債權(quán)人“讓步”概念的實質(zhì)。這種縮小的范圍，使得適用目標更明確更準確。新標準要求把債務(wù)重組收益和損失列入當(dāng)期損益，而非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入公允價值計量模式。

舊的和新的會計準則的區(qū)別在于對公允價值的應(yīng)用，并通過債務(wù)重組將產(chǎn)生的收益計入損益，而不是計入權(quán)益。因此，新準則的實施，將影響當(dāng)期損益，增加債務(wù)人利潤。

（三）金融資產(chǎn)計量的相關(guān)準則規(guī)定

2006年新準則首次發(fā)布了對金融工具的4項具體準則，即《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報和披露》。金融資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定將金融資產(chǎn)分成了四類來處理。初始計量都是以公允價值為基礎(chǔ)。屬于第一類金融資產(chǎn)（即以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）的交易費用直接在損益中費用化，后面發(fā)生的公允價值的變化產(chǎn)生的差額也費用化計入損益。后面三類資產(chǎn)的交易費用資本化，歸入資產(chǎn)的成本。交易日后，二三類（即持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項）按amortized cost計量，最后一類（即可供出售金融資產(chǎn)）仍然按照第一類的方法，按公允價值計量，但是要將變動差額計入權(quán)益。

第一類金融資產(chǎn)的處理方法，使得企業(yè)能夠用公允價值反映資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)真實價值，企業(yè)的金融資產(chǎn)用這種方式表示能夠更公允的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。和公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運用相似的，公允價值計量模式在金融資產(chǎn)核算中的應(yīng)用對企業(yè)的所得稅會造成很大影響。在稅法上金融資產(chǎn)的稅基是其成本，稅基與公允價值之間的暫時差異會影響企業(yè)的納稅，進而影響其現(xiàn)金流。

由于衍生金融工具公允價值的不確定性，新準則的運用，使得利潤不確定性增加。同時，由于金融衍生工具的金融衍生品業(yè)務(wù)中使用的聲明將風(fēng)險管理上的行為產(chǎn)生重大影響，金融衍生工具的表內(nèi)化對企業(yè)的風(fēng)險管理也提出了更高的要求。（四）《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》的相關(guān)規(guī)定

在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)入賬價值有兩種可選擇計量方式：公允價值和賬面價值。如果具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠地計量，非貨幣性資產(chǎn)交換，依照該換出資產(chǎn)的公允價值記錄入賬，如果換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，則按照換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來入賬。

根據(jù)新準則的要求，如果交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠地計量，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量，所產(chǎn)生的差額確認為損益。所以換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額，將影響當(dāng)期損益，進而影響企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)構(gòu)成和所得稅。用公允價值記錄換入資產(chǎn)，符合交易雙方的利益，更真實公允的反應(yīng)企業(yè)交易信息。

參考文獻

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[3] 謝詩芬，戴子禮.會計理論研究的百年回顧：會計計量視角.財會通訊，2003（9）.

作者簡介：陳昱霏（1988-），女，漢族，四川成都人，四川大學(xué)工商管理學(xué)院 10級會計學(xué)專業(yè)的碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：陳岑）