朱平

[摘 要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率提高的同時(shí)，也大大增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。本文在對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響的分析下，提出了完善內(nèi)部控制的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 電算化 內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是指在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用信息技術(shù)，以計(jì)算機(jī)代替手工記賬，快速及時(shí)的集中處理大量的會(huì)計(jì)信息，從而提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)電算化下，必然對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制影響

1.內(nèi)部控制的內(nèi)容和方式發(fā)生變化。（1）在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，一些需手工完成的工作，比如試算平衡，改在計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行。傳統(tǒng)方式下的簽字蓋章等牽制手段也失去意義，這些都使得內(nèi)部控制的內(nèi)容有了擴(kuò)展和增加。

（2）在手工會(huì)計(jì)下，內(nèi)部控制的方主要是相關(guān)人員間的內(nèi)部牽制制度。而在會(huì)計(jì)電算化下，人員的作用相對(duì)弱化，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成為整個(gè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，部分內(nèi)部控制工作轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，全部?jī)?nèi)部控制制度將由人和計(jì)算機(jī)共同完成。

2.計(jì)算機(jī)條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大了。（1）存儲(chǔ)介質(zhì)的改變使企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)加大了。在手工會(huì)計(jì)中，各種會(huì)計(jì)檔案中保留著經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)人員的筆跡、簽章等，用于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各種修改都會(huì)留下痕跡從而控制人員舞弊的發(fā)生。

（2）會(huì)計(jì)電算化軟件存在缺陷給企業(yè)帶來(lái)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)了。會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)應(yīng)用只有30年左右的時(shí)間。往往是懂會(huì)計(jì)的不懂計(jì)算機(jī)，懂計(jì)算機(jī)的不懂會(huì)計(jì)，使得設(shè)計(jì)出的軟件在實(shí)踐中出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)原理或操作的情況，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用時(shí)也因不懂計(jì)算機(jī)，會(huì)出現(xiàn)各式各樣的麻煩，造成會(huì)計(jì)信息的不連貫、不準(zhǔn)確、甚至缺失，從而給企業(yè)帶來(lái)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)本身所存在的安全隱患給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了。黑客的存在，病毒的侵襲、網(wǎng)絡(luò)的普及使得計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身存在著巨大的安全隱患。

3.使會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和崗位職能發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)方式下，人員主要由出納和記賬人員組成，在授權(quán)下分別負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部分，例如填制原始憑證，登記各類賬簿等。在計(jì)算機(jī)條件下，需要增加具備計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化軟件以及計(jì)算機(jī)本身的日常維護(hù)工作。數(shù)據(jù)輸入崗位、數(shù)據(jù)輸出崗位、審核崗位、系統(tǒng)維護(hù)崗位等新的電算化崗位產(chǎn)生新的崗位職能。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制的必要性

1.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，幫助企業(yè)作出正確的決策。在會(huì)計(jì)電算化條件下，數(shù)據(jù)的處理由計(jì)算機(jī)完成，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性取決于輸入的原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否。加強(qiáng)內(nèi)部控制，杜絕虛假數(shù)據(jù)進(jìn)入以及對(duì)數(shù)據(jù)額惡意修改，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)企業(yè)做出正確的決策。

2.降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)方式下要多要強(qiáng)，因此如何控制、降低風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，加強(qiáng)應(yīng)用控制，減少違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保企業(yè)順利的運(yùn)營(yíng)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性。

三、會(huì)計(jì)電算化條件下，完善內(nèi)部控制的措施

1.提升電算化會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。由于電算化應(yīng)用的時(shí)間還很短，相關(guān)人才的培養(yǎng)機(jī)制還沒(méi)有建立起來(lái)缺少既懂會(huì)計(jì)，又懂計(jì)算機(jī)的全面性人才，而計(jì)算機(jī)條件下的內(nèi)部控制是人和計(jì)算機(jī)的結(jié)合控制，因此盡快提升從業(yè)人員的整體素質(zhì)成為首要問(wèn)題。企業(yè)在職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培養(yǎng)。

2.建立相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。新的崗位、新的職能要求出臺(tái)新的管理制度，以規(guī)范工作中的各種行為。例如數(shù)據(jù)輸入人員和數(shù)據(jù)輸出人員不能是同一人，進(jìn)入機(jī)房的人員的簽到制度等。相配套的管理制度有利于明確工作范圍，分清工作職能，為內(nèi)部控制的實(shí)施搭建一個(gè)良好的平臺(tái)。

3.強(qiáng)化安全意識(shí)，防范計(jì)算機(jī)病毒。計(jì)算機(jī)本身和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)存在著許多安全隱患，一旦受到侵害，出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的破壞，會(huì)給企業(yè)造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為安裝了殺毒軟件就是絕對(duì)的安全了，實(shí)際上沒(méi)有哪一款殺毒軟件是萬(wàn)能的，能夠防范所有的病毒，而且病毒更新的速度極快，殺毒軟件的更新是落后于病毒的。加強(qiáng)安全意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度才是重中之重。進(jìn)行系統(tǒng)安全的實(shí)時(shí)監(jiān)控，嚴(yán)禁局域網(wǎng)接入廣域網(wǎng)，外部軟件及存儲(chǔ)設(shè)備在進(jìn)行計(jì)算機(jī)病毒檢測(cè)后方可使用，設(shè)置多層密碼保護(hù)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。存儲(chǔ)介質(zhì)的改變給會(huì)計(jì)檔案的保管帶來(lái)了新的問(wèn)題。在手工會(huì)計(jì)下，全部檔案為紙質(zhì)，便于明確責(zé)任，進(jìn)行保管。在計(jì)算機(jī)條件下，會(huì)計(jì)檔案有各種憑證、賬簿、報(bào)表和各種電算化的程序和介質(zhì)。要根據(jù)其自身的特點(diǎn)，運(yùn)用不同的方式和手段進(jìn)行保管。絕大部分的檔案能通過(guò)打印機(jī)打印出來(lái)的，要進(jìn)行打印以紙質(zhì)的形式進(jìn)行保存，用以保證會(huì)計(jì)檔案的安全性。對(duì)于一些不能打印的存于磁盤介質(zhì)的，要在磁盤上添加標(biāo)簽，注明責(zé)任人，并放在合適于磁盤存放的環(huán)境中進(jìn)行保存。所有檔案要定期檢查，并根據(jù)規(guī)定的保管年限進(jìn)行保管。此外磁盤存放的檔案最好進(jìn)行多個(gè)備份分別存放，避免出現(xiàn)磁盤損壞資料丟失的情況。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是企業(yè)內(nèi)部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的活動(dòng)，用來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的其他控制是否有效。在電算化下，是“人機(jī)”對(duì)話的特殊情況，在網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)下，對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行審核并然要更復(fù)雜的核查手段，這就需要內(nèi)審人員具有更高的素質(zhì)和多方面的知識(shí)儲(chǔ)備，這給內(nèi)部審計(jì)加大了難度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可替代的組成部分，是保證內(nèi)部控制有效性的重要步驟之一，在難度增加的情況下，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求。通過(guò)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)、更合理的內(nèi)審程序和制度、更有效的內(nèi)審手段，來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化是必不可擋的趨勢(shì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠更快速和準(zhǔn)確的處理大量的會(huì)計(jì)信息，降低成本，提高工作效率。當(dāng)然新的會(huì)計(jì)環(huán)境也對(duì)企業(yè)的管理、企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)新的問(wèn)題。通過(guò)提升人員素質(zhì)、建立相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度、強(qiáng)化安全意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等措施，建立一套完善的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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