苗生珍

【摘 要】 目前，傳統(tǒng)的基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)獨立核算的模式已不適應(yīng)高校財務(wù)管理的需要和現(xiàn)行財政體制的要求。為適應(yīng)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，加強(qiáng)財務(wù)會計監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)會計管理秩序，提高財務(wù)會計工作質(zhì)量，文章以重慶文理學(xué)院為例介紹基建財務(wù)并入事業(yè)財務(wù)核算的創(chuàng)新模式，以及加強(qiáng)財務(wù)管理的探索和體會。

【關(guān)鍵詞】 基建財務(wù)； 事業(yè)財務(wù)； 管理

2008年重慶文理學(xué)院在重慶市教育委員會的支持下率先把以前獨立核算的基建財務(wù)賬并入事業(yè)財務(wù)賬，經(jīng)過幾年的探索實踐，走出了一條創(chuàng)新的財務(wù)會計管理之路。這既是支持學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，建設(shè)和諧型校園的重要舉措，也是規(guī)范學(xué)校會計核算秩序的創(chuàng)新型探索。

一、高?；ㄘ攧?wù)并入事業(yè)財務(wù)的必要性分析

（一）當(dāng)前財務(wù)政策的需要

2012年2月7日財政部對《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第8號）進(jìn)行了修訂，修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）自2012年4月1日起施行，修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第十章財務(wù)報告和財務(wù)分析中的第五十五條和第五十六條要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期向主管部門和財政部門以及其他有關(guān)的報表使用者提供報表，其中財務(wù)報告明確要求要提供固定資產(chǎn)投資決算報表，以及財務(wù)情況說明書里要說明固定資產(chǎn)投資情況。新的政策改變了事業(yè)單位將一個基本建設(shè)項目財務(wù)會計核算分離成建設(shè)和接收使用兩個財務(wù)會計核算的做法，要求兩種核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，即基建財務(wù)并入事業(yè)財務(wù)。

（二）財政體制改革和會計主體原則的需要

首先，我國財政體制正在逐步推行部門核算、國庫集中支付、政府采購和新的政府收支分類改革等一系列政策。涉及金額較大的收入支出項目通過國庫集中方式進(jìn)行，各高校在編制預(yù)算時也將基本建設(shè)的內(nèi)容包含在內(nèi)，在預(yù)算編制目錄中以“教育基本建設(shè)支出”項目進(jìn)行反映。但由于基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)的分離，對基建支出的具體情況無法完整地予以反映，這就要求高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行核算。其次，一個高校，兩個會計主體，會計制度要求會計核算應(yīng)當(dāng)反映事業(yè)單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，體現(xiàn)高校整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行情況，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開展而進(jìn)行的基本建設(shè)活動。合并前是兩套獨立的會計決算報表，造成主管部門、學(xué)校管理決策者、會計信息使用者需要對兩套報表結(jié)合起來進(jìn)行分析，不同的口徑使得無法全面地反映學(xué)校的真實財務(wù)狀況，不利于作出正確的決策。

二、基本做法

（一）出臺相關(guān)文件和制度

合并時嚴(yán)格按照《高等學(xué)校會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求，在不改變現(xiàn)行制度的情況下及時出臺了新的報賬文件和管理制度，如《重慶文理學(xué)院財務(wù)管理辦法》等，學(xué)校實行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，同時得到了主管部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，會計人員的責(zé)任心逐步加強(qiáng)，為基建財務(wù)賬和事業(yè)財務(wù)賬的合并提供了堅實的基礎(chǔ)。

（二）清理和統(tǒng)計科目余額

清理基建賬務(wù)系統(tǒng)中的所有科目余額，并按不同的基建項目進(jìn)行統(tǒng)計，以便為并入事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行科目、項目歸類核算提供數(shù)據(jù)；暫存暫付等往來賬款按單位和業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類，確保合并后不影響學(xué)校的整體會計核算原則。

（三）并賬和并表

以現(xiàn)有的事業(yè)會計制度為主體，保持現(xiàn)有事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，充分吸收借鑒國有建設(shè)單位會計制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目，通過補充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會計科目，有條件地并賬和并表。一是將基建會計科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會計科目余額表進(jìn)行合并；二是將基建資金平衡表與事業(yè)會計報表進(jìn)行合并；統(tǒng)一編制會計報表。

（四）合并時會計科目的設(shè)置

合并會計科目設(shè)置是基本建設(shè)會計和高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，是編制合并科目余額表和合并會計報表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類科目的設(shè)置。學(xué)校事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中科目“現(xiàn)金”和“銀行存款”不變，用以核算學(xué)校整體貨幣資金業(yè)務(wù)的活動情況；增設(shè)科目“在建工程”，歸集學(xué)?；窘ㄔO(shè)工程成本，下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”明細(xì)科目，在“建筑安裝工程投資”下根據(jù)需要設(shè)“前期工程”、“主體工程”、“裝飾費用”、“分?jǐn)傎M用”、“綠化支出”等明細(xì)科目，在“待攤投資”下按照基建財務(wù)要求設(shè)“建設(shè)單位管理費”、“勘查設(shè)計費”、“臨時設(shè)施費”、“合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費”、“社會中介機(jī)構(gòu)審計費”、“借款利息”和“其他待攤投資”等明細(xì)科目；在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)科目“材料”下增設(shè)“基建庫存材料”明細(xì)科目，用以歸集基本建設(shè)工程用庫存材料；在“應(yīng)收賬款”科目下增設(shè)“應(yīng)收借出工程款”和增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，再按不同單位設(shè)置明細(xì)科目，用來核算基本建設(shè)單位借款和預(yù)付給施工單位賬款以及應(yīng)收回甲供材料款等應(yīng)收款項；在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)科目“其他應(yīng)收款”下設(shè)置“基建借款”明細(xì)科目，用以核算職工為了辦理基本建設(shè)事務(wù)而暫向?qū)W校借的款項，待對方單位開出發(fā)票再沖銷該筆借款的賬務(wù)處理。

2.負(fù)債類科目的設(shè)置。事業(yè)賬中科目“借入款項”不作調(diào)整，按貸款銀行進(jìn)行明細(xì)科目核算；在科目“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，在科目“其他應(yīng)付款”下設(shè)置“基建其他應(yīng)付款”明細(xì)科目，兩個明細(xì)科目同時也按施工單位名稱設(shè)置明細(xì)科目，用以核算基本建設(shè)過程中應(yīng)付給施工單位的款項；同時在科目“應(yīng)付賬款”下的明細(xì)科目“保證金”下增設(shè)“基建保證金”，用以核算基本建設(shè)施工單位中標(biāo)后交的履約保證金和工程竣工結(jié)算完工后按合同約定的工程質(zhì)量保修質(zhì)保金和防水質(zhì)保金。

3.收入類科目的設(shè)置。因?qū)W校財政撥款直接撥入事業(yè)賬，再統(tǒng)一基本建設(shè)預(yù)算項目，故事業(yè)賬未增設(shè)“基建撥款”科目。

4.支出類科目的設(shè)置。合并后不再使用事業(yè)財務(wù)原支出類科目“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。為了歸集已完工并交付使用的工程項目全部成本支出，在科目“教育事業(yè)支出”中核算，并按工程項目進(jìn)行明細(xì)核算，增加“教育事業(yè)支出”科目余額，減少“在建工程”科目余額，同時增加“固定資產(chǎn)”科目余額和“固定基金”科目余額。

5.凈資產(chǎn)類科目的設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來源分類，所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類科目不作調(diào)整。

（五）基建賬并入事業(yè)賬中科目余額和會計報表合并的程序

規(guī)范程序，明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，為學(xué)校更好地規(guī)范財務(wù)管理秩序搭建平臺。

1.如“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“材料”等科目可根據(jù)事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)和基建賬務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)直接相加填列科目余額表和會計報表。

2.“零余額賬戶用款額度”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”和“事業(yè)結(jié)余”等科目在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中科目余額不變，并在合并會計報表中單獨反映。

3.新增設(shè)的科目“在建工程”及“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”等下設(shè)的明細(xì)科目需根據(jù)基建賬務(wù)系統(tǒng)中的明細(xì)科目分析填列在事業(yè)科目余額中和合并會計報表中。

4.暫存暫付款科目如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”及“保證金”等需分析計算以后按不同單位列入事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)各明細(xì)科目余額和合并會計報表中。

5.基建和事業(yè)往來賬的抵銷方面值得注意，首先如果有事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)之間相互借款的情況，即當(dāng)基建資金不足時會出現(xiàn)臨時從事業(yè)財務(wù)暫借資金或者事業(yè)財務(wù)向基建財務(wù)暫借資金的情況，在合并之前有可能造成兩張報表重復(fù)核算的現(xiàn)象，因此在并賬時注意科目余額的抵銷；其次學(xué)校用自籌資金對基本建設(shè)進(jìn)行基建撥款，也就是利用自籌資金完成學(xué)校的基本建設(shè)，其實就是資金在一個單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移，其最后形成了學(xué)校的房產(chǎn)等設(shè)施，最終以不同形式反映出來，完工的且經(jīng)過驗收移交、財務(wù)決算的工程在事業(yè)財務(wù)中以固定資產(chǎn)反映，未完工的或未交付使用的工程在基建財務(wù)上的在建工程反映，因此可以把重復(fù)核算的予以抵銷。

6.基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)合并后應(yīng)向主管部門報送的報表中作為財務(wù)事項說明，以便主管部門、管理決策者和信息使用者更好地了解學(xué)校的資金運行情況。

三、主要成效

學(xué)校在實行一套賬務(wù)系統(tǒng)運行后，學(xué)校的財務(wù)管理更加規(guī)范統(tǒng)一，能夠真實、完整、準(zhǔn)確地反映學(xué)校整體財務(wù)運行情況，提供更加完善的會計信息，有力地防范了財務(wù)風(fēng)險；統(tǒng)一核算提高了學(xué)校的財務(wù)管理水平，更加重視財務(wù)過程的檢測和監(jiān)督，專門設(shè)置了質(zhì)量監(jiān)測崗位對全校的財務(wù)管理過程進(jìn)行跟蹤，對重點監(jiān)測點發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行討論、整改，基建和事業(yè)并賬后，每月的質(zhì)量檢測報告中體現(xiàn)了學(xué)校當(dāng)月的整體財務(wù)運行質(zhì)量，并通過解決問題，使財務(wù)管理秩序更加規(guī)范；并賬前每月由專人負(fù)責(zé)對基建賬務(wù)系統(tǒng)中的銀行存款、材料等進(jìn)行對賬，合并后由部門統(tǒng)一整合資源分不同崗位進(jìn)行完成，為學(xué)校合理配置資源、節(jié)約成本提供了有力的保障；學(xué)校率先推行一套賬務(wù)系統(tǒng)核算得到了上級主管部門和專家的支持和認(rèn)可，也是順應(yīng)了財政體制改革的需要。

四、幾點體會

（一）制度完善是保障，內(nèi)部控制監(jiān)督是關(guān)鍵

一直以來高校事業(yè)財務(wù)執(zhí)行的是《高校會計制度》，基建財務(wù)執(zhí)行的是《高?；窘ㄔO(shè)會計制度》，一個會計主體執(zhí)行兩種制度勢必會造成管理上的矛盾，學(xué)校已經(jīng)對這一創(chuàng)新型管理模式進(jìn)行了探索，但同時需要新的會計制度的完善和保駕護(hù)航。

（二）突破思想意識是前提

長期以來高校財務(wù)人員的潛意識里就是基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)分別核算，習(xí)慣于基建財務(wù)的獨立性，很多高校也有單獨設(shè)立基建財務(wù)部門和人員。從實際來看各高校負(fù)債主要用于基本建設(shè)方面，單獨的事業(yè)財務(wù)報表并不能真實地反映會計主體的財務(wù)狀況，實行統(tǒng)一核算后負(fù)債、支出及結(jié)余等會影響報表的格局，但體現(xiàn)出更為完整、準(zhǔn)確的財務(wù)運行情況，能建立起更為合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，所以應(yīng)有創(chuàng)新型意識和防范風(fēng)險的意識。

（三）提高財務(wù)管理質(zhì)量是根本

實現(xiàn)基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)核算的統(tǒng)一是一項財務(wù)管理系統(tǒng)工程，“系統(tǒng)”和“控制”是其精髓，持續(xù)改進(jìn)創(chuàng)新和加強(qiáng)監(jiān)管是關(guān)鍵，有效地提高學(xué)校整體財務(wù)管理質(zhì)量是最終目標(biāo)，這樣才能為學(xué)校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供更為有力的資金保障和更加健康的財務(wù)管理運行環(huán)境。

總之，實現(xiàn)二者的統(tǒng)一核算是高校財務(wù)運行發(fā)展的必然趨勢，不僅要解決財務(wù)體制、機(jī)制等問題，還應(yīng)使有關(guān)基建業(yè)務(wù)的核算既統(tǒng)一于《高等學(xué)校會計制度》中，又保持相對獨立。要做到既是整體核算中的一個組成部分，又能夠清晰反映基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理的脈絡(luò)，還需進(jìn)一步研究探索來共同完成高校財務(wù)管理的良性運行機(jī)制。

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