郭強(qiáng)　張勇

摘要：隨著商業(yè)信用的逐步推廣，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)普遍采用的一種營銷策略，應(yīng)收賬款也隨之大量生成。作為流動資產(chǎn)重要項(xiàng)目之一的應(yīng)收賬款，其所占比例的高低對企業(yè)的營運(yùn)能力和償債能力等均有著極其重要的影響。應(yīng)收賬款的合理運(yùn)用能夠保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順暢，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定性。就目前我國大部分企業(yè)的情況來看，應(yīng)收賬款的管理仍然存在許多問題，因此，通過完善并加強(qiáng)其內(nèi)部控制來降低企業(yè)賒銷的成本與風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；壞賬損失

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0111-02

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的含義

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是隨賒銷產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收賬款有廣義和狹義之分。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款和應(yīng)收票據(jù)等，狹義則僅指應(yīng)收銷貨款。比例適中的應(yīng)收賬款能夠起到擴(kuò)大銷售、減少存貨、提高企業(yè)市場競爭力等作用，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。但過高比例的應(yīng)收賬款則會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)正常經(jīng)營活動受到影響，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就要求企業(yè)相關(guān)人員做好應(yīng)收賬款管理的各項(xiàng)控制工作，如應(yīng)收賬款的核對、企業(yè)與客戶之間的往來簽認(rèn)、賬齡的分析、風(fēng)險(xiǎn)評估等。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制就是對應(yīng)收賬款的明細(xì)客戶單位進(jìn)行全面了解，并準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例，同時(shí)，對應(yīng)收賬款的明細(xì)客戶進(jìn)行動態(tài)回收的管理制度。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)

建立企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：建立和完善符合現(xiàn)代化管理要求的內(nèi)部賒銷組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的賒銷決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正賒銷活動中的各種欺詐、舞弊行為，定期分析應(yīng)收賬款的變動情況，及時(shí)向有關(guān)部門反饋相關(guān)信息。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

1.高額的應(yīng)收賬款會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難

一項(xiàng)賒銷行為實(shí)質(zhì)上是與客戶發(fā)生了兩項(xiàng)交易：一方面，作為銷貨方與購貨方的關(guān)系，將本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給顧客，是一項(xiàng)買賣交易；另一方面，作為債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系，在一個(gè)有限的時(shí)間內(nèi)向顧客提供資金，是一項(xiàng)借貸交易。賒銷不斷擴(kuò)大銷售，附加其后的則是不斷上升的應(yīng)收賬款和不斷減少的現(xiàn)金，若到期應(yīng)收賬款若多數(shù)難以收回，便會直接引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.高額的應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本

部分企業(yè)為了賬面狀況良好將賬齡已經(jīng)很長的應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，在年報(bào)中依然列報(bào)，從而起到了粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的作用，掩蓋了回收失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款賬齡越長，其回收成功率越低，如表1所示。

3.高額的應(yīng)收賬款會加大企業(yè)的費(fèi)用支出

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期的當(dāng)天和貨物發(fā)出的當(dāng)天承擔(dān)納稅義務(wù)。即銷售一旦完成，雖未收到貨款，但稅法依然要求交稅，這就增加了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅等稅費(fèi)。同時(shí)，應(yīng)收賬款長期不能收回，催收又產(chǎn)生收款費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)開始普遍采用建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的結(jié)算方式。然而在我國，該種方式的運(yùn)用還不夠成熟，存在著一系列的問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

一直以來，由于信用水平還未達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，誠信貶值現(xiàn)象在企業(yè)中普遍存在，通過拖欠貨款來滿足本企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)需要或是通過“賴賬”來提高本企業(yè)收益的現(xiàn)象比比皆是，惡意欠債的客戶屢見不鮮。

對于購貨方而言，拖欠貨款有其客觀原因，如經(jīng)營不善、資金周轉(zhuǎn)遇到困難、短時(shí)間內(nèi)無法償還款項(xiàng)等。但也有部分企業(yè)是故意拖欠貨款，甚至靠拖欠貨款來維持利潤，并利用這部分資金去進(jìn)行再投資。而對于銷貨方，交易發(fā)生前往往對客戶的資信程度、還款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏了解，未能做出恰當(dāng)?shù)脑u估以致企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期較長，呆、壞賬發(fā)生率較高。當(dāng)買方遲遲不還款時(shí)，銷貨方很難有有效的措施追回欠款，同時(shí)也會產(chǎn)生一定的費(fèi)用。

（二）相關(guān)職能部門職責(zé)不明確

傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的銷售部門的職責(zé)是通過增加銷售額來提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是根據(jù)各部門交來的原始憑證進(jìn)行記賬。然而，銷售部門與財(cái)務(wù)部門的溝通一般也僅限于交單與做賬，兩者之間業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。當(dāng)應(yīng)收賬款變成呆賬、壞賬時(shí)兩個(gè)部門在承擔(dān)責(zé)任方面又相互推諉，從而造成企業(yè)自身的巨大損失。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，應(yīng)對能力差

現(xiàn)代市場競爭不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)營很可能會因突如其來的意外而戛然終止，所以風(fēng)險(xiǎn)防范意識顯得尤為重要。但是，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立一套完善的賒銷制度，對逾期應(yīng)收賬款是否能夠收回以及能收回的比率不能做到心中有數(shù)。資金是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動的命脈，一旦資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難而又不能及時(shí)解決的話，就很可能會給企業(yè)帶來無法彌補(bǔ)的損失。

（四）缺乏正確的管理目標(biāo)

目前，我國部分企業(yè)還未認(rèn)識到長期穩(wěn)定發(fā)展的重要性，管理層在看報(bào)表時(shí)多關(guān)注企業(yè)當(dāng)期的利潤多少，在評價(jià)一個(gè)企業(yè)管理者的業(yè)績好壞時(shí)，也多以利潤指標(biāo)為準(zhǔn)繩，忽視應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)的建立與評價(jià)，缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策

（一）建立客戶資信管理檔案

企業(yè)應(yīng)利用各種途徑對客戶的信用進(jìn)行全面調(diào)查，對客戶的信用進(jìn)行評價(jià)，建立客戶資信檔案。根據(jù)資信等級來決定客戶享有的信用條件，對于等級過低的直接拒絕賒銷，防患于未然。

1.通過銷售部門直接獲取資料。銷售部門應(yīng)加大與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來單位的資信調(diào)查力度，通過當(dāng)面向客戶詢問、查看記錄等方式了解收集所需資料。工作當(dāng)中要設(shè)法得到客戶的積極配合，保證資料的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2.通過客戶的報(bào)表了解情況。主要是閱讀與分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，估測客戶的償債能力、營運(yùn)能力等。

3.從其他相關(guān)部門獲取資料。利用社會經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門的資料，如銀行的信用資料以及從稅務(wù)、工商管理、證券交易等部門搜集到的資料進(jìn)行分析。

資料搜集完畢后可通過5C評估法或信用評級法對這些資料進(jìn)行分析，從而進(jìn)行信用評估?；灸Ｊ饺绫?所示。

（二）制定合理的激勵(lì)政策

在解決應(yīng)收賬款內(nèi)部控制所存在的問題時(shí)，我們應(yīng)選用適當(dāng)?shù)募?lì)方式，在正確評估員工工作成果的基礎(chǔ)上給予合理的獎(jiǎng)懲，激發(fā)他們?yōu)榻M織努力工作，保證員工行為的良性循環(huán)。

作為銷售部門的管理層，在考核銷售人員的銷售業(yè)績時(shí)，不僅僅要看銷售額的多少，更要關(guān)注因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的回款情況。如果銷售額很高，回款情況又好，則給予銷售人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)；如果銷售額很高，但回款情況很差，則給予銷售人員較輕的懲罰；如果銷售額不高，回款又差，則給予其較嚴(yán)厲的處罰。當(dāng)企業(yè)在考核銷售部門管理層的業(yè)績時(shí)則要考慮企業(yè)所有應(yīng)收賬款的回款情況，并依據(jù)回款情況向其發(fā)放工資和獎(jiǎng)金。就這樣通過把應(yīng)收賬款的回款工作具體落實(shí)到每一個(gè)銷售人員或管理者的身上，才能充分調(diào)動其積極性和創(chuàng)造性，從而更好地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）完善壞賬準(zhǔn)備金制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的，這就可能因購貨人或者付款人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回而產(chǎn)生壞賬。壞賬準(zhǔn)備是對應(yīng)收賬款預(yù)提的，用來對不能收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行抵消。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在年度終了時(shí)對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。新的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因應(yīng)收賬款無法收回而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立并提取壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和應(yīng)收賬款。

企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，來削減真實(shí)發(fā)生壞賬時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)當(dāng)年會計(jì)報(bào)表上的利潤不至于波動太大，從而起到“未雨綢繆”的作用。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是由企業(yè)自行確定的，但方法一經(jīng)確定，便不得隨意變更，如果需要變更，則應(yīng)該在報(bào)表附注中加以說明。

為了提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，除了完善壞賬準(zhǔn)備金制度外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，時(shí)刻監(jiān)控應(yīng)收賬款的增減和到期情況，及時(shí)向管理層反映并請示處理方法。此外，企業(yè)還可以通過在賒銷時(shí)盡量采用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式或?qū)?yīng)收賬款抵押或轉(zhuǎn)讓出去來獲得流動資金等方法來增強(qiáng)企業(yè)抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（四）健全內(nèi)部控制體系

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)部分。

1.事前控制。通過對應(yīng)收賬款的平均收款期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、最高的賒銷額等指標(biāo)規(guī)定一個(gè)科學(xué)的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)對賒銷行為的管理。在正式簽訂銷售合同前應(yīng)由獨(dú)立的第三人對合同的內(nèi)容及條款等進(jìn)行審核，審核無誤后方可簽訂，以嚴(yán)格銷售合同的管理，完善賒銷手續(xù)等。

2.事中控制。財(cái)務(wù)人員至少在每季度末通過電話或函證的方式與客戶進(jìn)行對賬。主要包括應(yīng)收賬款的金額、還款日期、還款方式等，以確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。實(shí)施對賬程序還可以幫助財(cái)務(wù)人員隨時(shí)掌握客戶賒欠情況、公司總的賒欠金額等信息，提高企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的效率。

3.事后控制?？蛻敉锨坟浛畹脑蚋鞑幌嗤?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各單位的具體情況制定恰當(dāng)?shù)氖召~政策，采取不同的催收方法。對于信用一直良好的企業(yè)，由于資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的拖欠，企業(yè)可與其進(jìn)行協(xié)商解決，必要時(shí)可準(zhǔn)予其延期付款；對于信譽(yù)差、惡意拖欠的企業(yè)，應(yīng)成立專門的清欠小組對其加緊催收，必要時(shí)可運(yùn)用法律手段。同時(shí)，因?yàn)槭杖≠~款的很多步驟都會發(fā)生費(fèi)用，管理者還要在收賬費(fèi)用和減少的壞賬損失之間做出權(quán)衡。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，主要監(jiān)督本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。其主要是針對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果而開展的一項(xiàng)評價(jià)活動。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在企業(yè)的內(nèi)部控制活動中扮演著無可替代的角色；，同時(shí)，內(nèi)部控制的好壞也是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員對銷售部門的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)開展定期或不定期的專項(xiàng)審計(jì)活動，查看內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查是否有列示異常的應(yīng)收賬款、銷售合同方面有無重大差錯(cuò)、收賬人員是否有玩忽職守或徇私舞弊故意不收回到期賬款等現(xiàn)象，從而確保應(yīng)收賬款能夠到期收回，避免出現(xiàn)因管理不善而導(dǎo)致的挪用、貪污等行為，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯王佳]