【摘要】由于受到市場經(jīng)濟(jì)改革的影響，財(cái)務(wù)管理面臨多樣化的挑戰(zhàn)，尤其是在市場競爭白熱化的影響下，大部分企業(yè)不可避免地出現(xiàn)了資金瓶頸，不得不節(jié)約資金和另辟優(yōu)化企業(yè)價(jià)值的渠道。在拓寬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的所有方式當(dāng)中，稅收籌劃可為企業(yè)節(jié)約大量的資金，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供基礎(chǔ)性條件。雖然稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到了應(yīng)用，但仍然存在不足之處，主要表現(xiàn)在理論和實(shí)踐方面。文章通過分析稅收籌劃存在的問題和分析稅收籌劃的作用，探討財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性，并提出財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用方法。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理稅收籌劃稅務(wù)管理

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃的目的是在合法的前提下，通過在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)中的“未雨綢繆”，最大限度節(jié)約稅款，以獲取可觀的稅收利益。為了避免稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為混為一談，筆者認(rèn)為有必要對稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：稅收籌劃的所有活動(dòng)都是在國家稅法的允許范圍內(nèi)開展的，具有合法性的特征；稅收籌劃具有明顯的目的性，采用的是合理避稅形式，通過避免企業(yè)不必要繳納的稅款，為企業(yè)在稅收方面節(jié)約成本，稅收籌劃與企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)同步，是企業(yè)長期發(fā)展過程中的重要財(cái)務(wù)管理手段；稅收籌劃是按照國家的稅法優(yōu)惠政策行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)利，具有政策的導(dǎo)向性，是政府引導(dǎo)納稅人呵護(hù)國家稅法的經(jīng)濟(jì)行為；稅收籌劃的專業(yè)性要求很高，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員加以應(yīng)用，不僅要求財(cái)務(wù)管理人才熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)，而且要求其具備扎實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)投資知識。

二、財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性分析

（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)只有科學(xué)合理地應(yīng)用稅收籌劃，才能有最大限度提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理價(jià)值和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益的最大化，具體來說，稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中具有以下幾方面的作用：

1.稅收籌劃通過提升企業(yè)決策活動(dòng)的可行性和可操作性，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的良性發(fā)展，并幫助企業(yè)開源節(jié)流，減少經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)現(xiàn)象，在法律允許的范圍內(nèi)，規(guī)范而嚴(yán)密地減少稅收，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

2.企業(yè)生存和發(fā)展的目標(biāo)是盈利的最大化，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，盈利水平的提高，通常有兩種方法：一是企業(yè)改革，提高企業(yè)的運(yùn)營水平，二是稅負(fù)的減輕，追求可觀的稅后利潤。在稅務(wù)籌劃的帶動(dòng)下，后者實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更為直接，增加企業(yè)的固有資金和投資資金，讓企業(yè)擁有更多自由流動(dòng)的資金。

3.企業(yè)通過掌握國家稅收等政策法規(guī)，針對性制定納稅策略，有利于進(jìn)一步完善稅收籌劃，有機(jī)結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，增加國家的財(cái)政收入。

（二）稅務(wù)籌劃存在的問題

目前國內(nèi)稅收籌劃機(jī)制尚未成熟，一般處于初步認(rèn)識、理論成熟和廣泛推廣三個(gè)階段，這三個(gè)階段主要存在以下幾方面的問題：

1.在認(rèn)識方面存在誤區(qū)，部分企業(yè)對稅收籌劃的意義不理解，將其與避稅和漏稅等混為一談，忽略了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此無法發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，甚至造成了稅收籌劃的失敗。

2.稅收籌劃屬于專業(yè)型的財(cái)務(wù)管理工作，專業(yè)人才的匱乏成為目前大多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃的心病，一方面，財(cái)務(wù)管理人員不具備稅收、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等的綜合管理能力，對企業(yè)經(jīng)營、投資和籌集資金等活動(dòng)也不了解，致使企業(yè)稅收籌劃工作的成本居高不下，企業(yè)也難以獲得更高的稅收受益。

3.稅收籌劃工作的稅收環(huán)境需要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，但這一點(diǎn)恰恰是目前稅收籌劃所欠缺的，目前國家層面和企業(yè)層面的稅收籌劃尚未達(dá)到共贏的水平，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、逃稅和漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在籌資階段的應(yīng)用

一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都以資金籌集為前提和基礎(chǔ)條件，在資金籌集的過程中，除了要拓展資金的籌集渠道之外，還要考慮資金籌集過程中的納稅因素，通過稅收方式的適當(dāng)處理，尋找低稅點(diǎn)。企業(yè)的籌資方式一般有內(nèi)部積累、員工投資入股、銀行貸款、企業(yè)拆借、發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式將給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平。因此，企業(yè)在籌集資金的過程中，要對籌資方式進(jìn)行比較和分析，綜合考慮企業(yè)資金結(jié)構(gòu)方面的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)，選擇可以減少稅收的籌資方式，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和稅收利潤最大化的目標(biāo)。

（二）稅收籌劃在投資階段的應(yīng)用

企業(yè)的投資決策，旨在以最少的成本換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，而目前的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的投資者在投資階段，需要以成本的競爭為核心，考慮企業(yè)納稅額在投資成本中的比例，換句話說，企業(yè)投資的最終收益受到應(yīng)納稅額的直接影響。稅收籌劃在投資階段的應(yīng)用，一要針對市場經(jīng)濟(jì)的條件，選擇適合投資決策的組織形式，然后確定符合組織形式的稅收負(fù)擔(dān)，二是結(jié)合國家在具體地區(qū)的稅收政策和分析企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)情況，綜合考慮國家給予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)行稅收籌劃投資方案的制定，三是選擇合適的投資地點(diǎn)，譬如一些稅收政策比較優(yōu)惠的偏遠(yuǎn)地區(qū)，以此減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并可觀性地提高企業(yè)的盈利水平。

（三）稅收籌劃在利潤分配階段的應(yīng)用

企業(yè)的利潤分配包含稅前和稅后兩個(gè)階段，前者涉及到所得稅的問題，企業(yè)要在虧損彌補(bǔ)階段的期限之內(nèi)，用稅前的利潤填補(bǔ)年度虧損，以此減少稅務(wù)支出。而稅收的利潤分配將形成實(shí)收資本、資金公積、盈余公積等資本積累，從而形成內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)可以利用這部分的融資資金，用來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或者開發(fā)新的項(xiàng)目，這樣一來就能夠享受投資退稅的優(yōu)惠政策。換句話說，企業(yè)的投資者可以利用被投資利潤分配的政策影響進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，稅收籌劃也可以包括企業(yè)的分紅和股息，譬如股份公司，為了避免股利分配影響到股東的個(gè)人所得稅和股份公司的現(xiàn)金流量，可以通過發(fā)放股票股利，增加企業(yè)的運(yùn)營資金，股東也就可以避免上交個(gè)人所得稅。為了幫助投資企業(yè)獲得更多的稅后凈收益，在分配股利的時(shí)候，被投資的企業(yè)要綜合考慮稅收因素，并開展具體的稅收籌劃工作，股東的所得稅支出就能夠得以逐步減少。

（四）其他應(yīng)用方法

首先，企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，要發(fā)揮稅收籌劃工作專業(yè)人才的作用，為財(cái)務(wù)管理人員提供繼續(xù)教育和提升的機(jī)會(huì)，譬如舉辦講座、學(xué)術(shù)交流，使得財(cái)務(wù)管理的綜合素質(zhì)得以提高，為企業(yè)的稅收籌劃工作服務(wù)。其次，企業(yè)的稅收籌劃工作要利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就必須立足企業(yè)本身的實(shí)際情況，確定能夠節(jié)約資金的項(xiàng)目，然后選擇適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃模式。再次是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算法、存貨計(jì)價(jià)法、長期債券投資溢折價(jià)攤銷防范法等，實(shí)現(xiàn)延緩納稅和節(jié)稅的目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)節(jié)約資金和另辟優(yōu)化企業(yè)價(jià)值渠道的有效方法，通過在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)管理，最大限度節(jié)約稅款，獲取可觀的稅收利益，稅收籌劃可以提升企業(yè)決策活動(dòng)的可行性和可操作性，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存和發(fā)展目標(biāo)盈利水平的最大化，增加國家的財(cái)政收入，但由于籌劃機(jī)制的不成熟，仍然存在一系列的問題。因此，企業(yè)要在籌資、投資和分配等階段，將稅收籌劃的應(yīng)用進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：楊濤（1967-），男，漢族，天津市河西區(qū)人，本科，中級會(huì)計(jì)師，任職于公安部天津消防研究所，研究方向：財(cái)務(wù)。

（責(zé)任編輯：陳岑）