李元榮

【摘要】稅務(wù)的籌劃工作是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律的允許之下或者是不違反法律的前提之下，所取得的收益也是合法的，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)最重要的環(huán)節(jié)，必須堅(jiān)決地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。所以，企業(yè)稅收籌劃的最終目的就是企業(yè)的稅收利益的最大化。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)籌劃管理

一、引言

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)必然的產(chǎn)物，在現(xiàn)代的企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的作用，已經(jīng)成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)最重要的手段。企業(yè)現(xiàn)在作為市場(chǎng)發(fā)展的主體，在經(jīng)營(yíng)以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識(shí)以及制定合理科學(xué)的籌劃方案，來借以實(shí)現(xiàn)減輕收稅負(fù)擔(dān)的目的，并且能夠最終為企業(yè)的發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。

在現(xiàn)代的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，企業(yè)是一種自主經(jīng)營(yíng)在經(jīng)營(yíng)期間自負(fù)盈虧的一個(gè)最重要的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，謀求發(fā)展，必須高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，并且現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)的核心管理地位，而稅務(wù)的籌劃問題已經(jīng)成為了財(cái)務(wù)管理的一個(gè)最重要的方面，并且現(xiàn)在也逐漸成為企業(yè)重要的管理方面。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及其主要特征

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過一些不違法的手段及其對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，使得其減輕財(cái)務(wù)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。當(dāng)然，也不排除在企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程中利用了一些稅務(wù)法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來進(jìn)行安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以減少所承擔(dān)的納稅數(shù)額的方式。但是，由于企業(yè)內(nèi)在的追求利益本身的特征的驅(qū)使，也就使得企業(yè)本身必須根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過一定的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排對(duì)稅收的具體方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內(nèi)存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時(shí)候，納稅人就必須選擇對(duì)企業(yè)本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負(fù)擔(dān)，從而取得了正當(dāng)?shù)亩愂盏睦?。所以說，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)的行為。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃本身又包含兩個(gè)層次的含義：

首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃受制于企業(yè)的稅收環(huán)境，這主要是針對(duì)企業(yè)的稅收活動(dòng)產(chǎn)生的影響作用對(duì)于企業(yè)的內(nèi)外條件的統(tǒng)稱，在一定的程度上，稅務(wù)籌劃受到的稅收環(huán)境的制約，只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越了法律之外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃是一種典型的違法行為。

其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的決策，應(yīng)該緊緊地圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開具體的活動(dòng)，這樣就可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。統(tǒng)籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優(yōu)化企業(yè)的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有效統(tǒng)一。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體來講有以下特點(diǎn)：

首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)最基本的特點(diǎn)，所謂的合法性就是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，籌劃只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，從另一個(gè)層面來講，指的是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不但不能夠違法，還需要符合國(guó)家的立法意圖。合法性的特點(diǎn)就要求企業(yè)的納稅人對(duì)稅務(wù)法律系統(tǒng)有正當(dāng)全面的了解，當(dāng)存在的可選擇方案比較多的時(shí)候，企業(yè)可以在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利的方案。國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用稅務(wù)的手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，引導(dǎo)納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現(xiàn)。

其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，按照預(yù)先設(shè)定好的方案進(jìn)行行動(dòng)才能夠在最后實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后才能夠進(jìn)行。相對(duì)于納稅的行為來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的行為有很強(qiáng)的超前性。但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行才會(huì)有意義，如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生了再進(jìn)行籌劃的話，那就是法律規(guī)定的偷稅漏稅的行為，這個(gè)時(shí)候必須在納稅義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)的具體交納工作，必須按照法律所規(guī)定的納稅稅額進(jìn)行稅務(wù)的繳納。

第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的目的性。稅務(wù)的籌劃是一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，也是一種重要的策劃活動(dòng)，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能夠減輕，獲取節(jié)省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候會(huì)難免發(fā)生稅種之間的此消彼長(zhǎng)的現(xiàn)象，所以稅務(wù)籌劃應(yīng)該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。

最后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的時(shí)效性。對(duì)于國(guó)家的稅收政策來講，會(huì)因不同的國(guó)家政治以及經(jīng)濟(jì)形式的不同變化而產(chǎn)生不斷的變化。所以，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃的過程中，必須要隨時(shí)關(guān)注稅務(wù)的政策變化，適時(shí)地做出相對(duì)應(yīng)的政策和方法上的調(diào)整，注重稅收的政策時(shí)效性的問題，這樣才能充分地發(fā)揮其時(shí)效性的特點(diǎn)，并且這就決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方案需要對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，不能一成不變地分析企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方式

對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方式來講，主要的方式有以下三種：

（一）企業(yè)的節(jié)稅籌劃

企業(yè)的節(jié)稅籌劃指的就是納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分地利用稅務(wù)法律中的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)納稅的籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙的安排，達(dá)到交稅或者是不交稅的目的。節(jié)稅籌劃中具有很強(qiáng)的合法性以及政策的導(dǎo)向性和策劃性等特點(diǎn)，這是順應(yīng)立法精神和提升節(jié)省的行為。節(jié)稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識(shí)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平的提高。從一定程度上來看，節(jié)稅籌劃就是利用國(guó)家的稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)整的載體。

（二）避稅的籌劃

避稅的籌劃主要指的是納稅人在對(duì)現(xiàn)行的納稅法律和納稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯法律的條件下，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資以及投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個(gè)灰色的地帶，達(dá)到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節(jié)稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下，利用法律的相關(guān)規(guī)定的缺陷以及漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕以及少納稅的實(shí)踐活動(dòng)，監(jiān)管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話，就必須要納稅人對(duì)于稅務(wù)的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)行為的合法性。

（三）轉(zhuǎn)嫁的籌劃問題

納稅人為了能夠達(dá)到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經(jīng)濟(jì)手段，在一定程度上利用價(jià)格的變動(dòng)和調(diào)整，將稅務(wù)的負(fù)擔(dān)嫁接給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式對(duì)國(guó)家的總的稅務(wù)收入沒有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉(zhuǎn)移，主要的方式就是通過對(duì)價(jià)格的調(diào)整的方式來實(shí)現(xiàn)的。

三、稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的意義

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中正在受到比較多的關(guān)注，從根本上來講，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，是由企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理目標(biāo)以及企業(yè)的最大化利益來決定的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方式。制定的時(shí)候需要兼顧到長(zhǎng)期的利益以及當(dāng)前的利益，在充分考慮到了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行有效的配置，最終要獲得的是稅務(wù)利益與財(cái)務(wù)收益的最大化。

稅務(wù)籌劃就是需要減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，追求稅后的利潤(rùn)就是能夠產(chǎn)生這種效益的一個(gè)關(guān)鍵所在。通過一定的合理的稅務(wù)籌劃政策可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣才有利于實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。

同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，同時(shí)，企業(yè)的稅收法規(guī)還具有強(qiáng)制性以及變化性。企業(yè)要想達(dá)到合理的節(jié)稅目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進(jìn)行，籌劃的目標(biāo)才能夠得到最好的實(shí)現(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：陳岑）