【摘要】為了增加就業(yè)、吸引人才、節(jié)省人工成本，企業(yè)經常會招收實習生、見習生，為了準確核算實習生、見習生薪酬，本文將對企業(yè)支付實習生、見習生費用涉及的社會保險費、個人所得稅、企業(yè)所得稅等方面的財稅管理加以探討。

【關鍵詞】實習生財稅管理核算

為了擴大就業(yè)，穩(wěn)定經濟增長，國家相繼出臺了一些實習生、見習生就業(yè)政策，財務人員深刻理解這方面的政策，不僅會給企業(yè)降低成本更會為企業(yè)增加收益或增加融資渠道。本文中所稱實習生是指尚未畢業(yè)的在校生，到企業(yè)進行社會實踐活動，通過實習，做到理論聯(lián)系實際，加強就業(yè)前的社會實踐能力的學生。這類人員在企業(yè)工作期間為“實習期”。

本文中所稱見習生專指“離校未就業(yè)”的高校畢業(yè)生，到見習單位工作的學生。這類人員在企業(yè)工作期間為“見習期”。本文將從九方面對實習生、見習生薪酬的財稅管理加以探討。

一、會計核算對象不同

實習生是對于未畢業(yè)的高中等院校學生而言，其中：中等職業(yè)學校包括普通中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

見習生是相對于已離校未就業(yè)的高校畢業(yè)生而言。

2012年遼寧省級高校畢業(yè)生就業(yè)見習的實施，以2012年畢業(yè)的遼寧省生源，離校未就業(yè)高校畢業(yè)生為主要對象，2010、2011年兩屆畢業(yè)的未就業(yè)、未參加過見習的高校畢業(yè)生業(yè)也可以參加2012年省級高校畢業(yè)生就業(yè)見習。沈陽規(guī)定的見習對象為：凡《全國普通高等學校本專科（研究生）畢業(yè)生就業(yè)報到證》（以下簡稱“報到證”）開具到我市，戶口落在我市，檔案轉入市人力資源社會保障局，兩年內初次未就業(yè)的大專（含高職）及以上學歷畢業(yè)生。

二、實習、見習期限不同

實習生的實習期沒有期限的限制；見習期一般為3個月和6個月。

遼寧規(guī)定：2012年就業(yè)見習的見習期限分為3個月和6個月兩類。其中，技術含量和復雜程度較高的崗位見習期限為6個月，其他崗位的見習期限為3個月（具體詳見《遼寧省千企萬崗就業(yè)見習計劃崗位申報審核分類指導目錄》）。

三、實習生、見習生與用人單位簽訂的協(xié)議形式不同

實習屬于教學過程的一部分，實習的大學生與學校有著教育的關系，大學生的檔案等個人履歷文件也放在學校，接受實習生的單位不與實習大學生建立勞動關系。但是隨著畢業(yè)生就業(yè)市場化配置進程的加速和高校招生計劃的不斷擴大，高校畢業(yè)生的實習形式已經從原來的高校集中統(tǒng)一組織逐步向畢業(yè)生個體選擇實習單位的方式轉變。這種實習方式從某種程度上具有打工的特征，實習大學生與接受實習生的單位之間事實上形成了民法上的勞務關系。

實習期間，企業(yè)可與實習生簽訂實習協(xié)議，勞動部《關于貫徹執(zhí)行勞動法若干問題的意見》第12條規(guī)定：“在校生利用業(yè)余時間勤工助學，不視為就業(yè)，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同?！?作為用人單位，應該與實習生簽訂實習協(xié)議，或與實習生、實習生所在的學校簽訂三方協(xié)議，明確實習生的實習時間、工作時間、實習費、實習內容等細節(jié)。

見習期間，見習單位需與見習生簽訂見習協(xié)議。

四、是否支付報酬不同

實習可以是有償?shù)?，也可以是為獲得實習崗位或社會經驗而無償提供實習。為了便于管理，企業(yè)或學校應該為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付，這樣便于稅務的檢查；

見習期間，則由見習單位和地方政府提供基本生活補助。

另外，根據(jù)《關于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國勞動法>若干問題的意見》“勞動者與用人單位形成或建立勞動關系后，試用、熟練、見習期間，在法定工作時間內提供了正常勞動，其所在的用人單位應當支付其不低于最低工資標準的工資?！彼援厴I(yè)生在見習期是有工資收入的，而對于實習期則沒有工資方面的規(guī)定。

遼寧省規(guī)定：見習單位要為見習生發(fā)放不低于當?shù)刈畹凸べY標準60%的見習補貼，并根據(jù)當?shù)亟洕l(fā)展和物價水平，及時調整見習補貼標準。省財政承擔見習補貼的2/3（補貼計算基數(shù)以當?shù)刈畹凸べY標準為上限），其余由見習單位承擔。

五、是否繳納社會保險

實習生與用人單位不是勞動關系，所以，企業(yè)不用給實習生繳納社會保險。

對見習單位支出的見習補貼費用，實行稅前列支，并不計入社會保險費繳費基數(shù)。見習期滿的見習生被單位錄用的，企業(yè)應與其簽訂勞動合同并交納社會保險。

《沈陽市高校畢業(yè)生就業(yè)見習工作實施細則》對各類用人單位吸納登記失業(yè)的高校畢業(yè)生，簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際吸納人數(shù)給予一次性社會保險補貼，勞動合同到期時由用人單位領取補貼，補貼標準為企業(yè)實際繳納數(shù)額的50%。

六、是否辦理商業(yè)保險

對實習生沒有規(guī)定，但建議公司辦理商業(yè)保險，以保障實習生的利益，減輕企業(yè)負擔。

見習生就業(yè)見習期間享受人身意外傷害保險，所需費用由財政承擔。

學生在實習期間發(fā)生傷害事故，不屬于工傷，不能享受工傷保險待遇，但可以雇傭關系向用人單位主張權利，或由學校基于與單位之間的實習合同的相關約定主張權利。遼寧省人社廳在《關于技工學校學生在實習過程中發(fā)生傷亡事故處理的函》中提出處理意見中規(guī)定：學生到企業(yè)實習發(fā)生事故，應按學校與企業(yè)簽訂的實習合同辦理；未簽訂實習合同的，其費用由企業(yè)和學校協(xié)商確定。原則上由企業(yè)負擔70%，學校負擔30%。傷亡待遇標準可按《遼寧省城鎮(zhèn)企業(yè)職工工傷保險規(guī)定》規(guī)定的標準執(zhí)行。

綜上企業(yè)均應給實習生、見習生辦理商業(yè)保險。

七、個人所得稅繳納方式不同

實習生的實習工資屬于與任職、受雇無關的收入，按照現(xiàn)行《中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱《稅法》）》的規(guī)定，屬于勞務報酬所得，按照《稅法》第四條和第六條之規(guī)定：勞務報酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。勞務報酬的起征點則是800元。

例如：張三實習工資為每月1800元，不超過4000元，減除費用800元為應稅所得額。依照20%稅率計算繳納個人所得稅。

應納稅額=（1800-800）*20%=200元。

見習生屬于公司任職員工，公司支付的是勞動報酬，應按工資薪金計算個人所得稅，工資薪酬的個稅起征點為3500元。

例如：李四見習工資為每月3000元，根據(jù)目前政策，李四當月不繳納個人所得稅。

八、支付的相關費用是否允許扣除

根據(jù)《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。所以用人單位支付的實習生費用允許在企業(yè)所得稅前扣除；

見習單位支出的見習補貼相關費用，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

九、是否享受融資優(yōu)惠政策

招收實習生的企業(yè)目前沒有融資優(yōu)惠政策。

招收見習生的企業(yè)融資優(yōu)惠政策：對勞動密集型小企業(yè)當年新招收登記失業(yè)高校畢業(yè)生達到一定比例的，可按規(guī)定申請最高不超過200萬元的小額擔保貸款，并享受財政貼息。

綜上所述，在企業(yè)工作的實習生，企業(yè)應與其簽訂實習協(xié)議，并以轉賬的形式發(fā)放實習補貼并按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅；企業(yè)發(fā)生的實習費用不作為社保的繳費基數(shù)，所發(fā)生的費用可以在所得稅前扣除。

在企業(yè)工作的見習生，在見習期間的見習費用不低于當?shù)氐淖畹凸べY標準60%，見習補貼費用，實行所得稅稅前列支，不計入社會保險繳費基數(shù)。 企業(yè)應按工資薪金代扣代繳個人所得稅。

特別提示，為了運用好政策，企業(yè)應及時與高校簽訂就業(yè)協(xié)議，及時申請見習基地，及時享受國家的優(yōu)惠政策，促進就業(yè)，降低成本。

參考文獻

[1]《關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)辦[2011]16號）

[2]《關于做好2011年省級高校畢業(yè)生千企萬崗就業(yè)見習計劃有關工作的通知》（遼人社[2011]152號）

[3]《財政部國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107 號）

[4]《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

作者簡介：馬瑞萍，女，遼寧省沈陽市人，就職于賽萊默水處理系統(tǒng)（沈陽）有限公司，中級會計師。

（責任編輯：陳岑）