【摘要】社會(huì)保障稅屬于一種新興的稅種，相比于其他社會(huì)保障資金的籌集方式，可以克服現(xiàn)行社會(huì)保障模式資金籌集的弊端，有利于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，由此可見(jiàn)，社會(huì)保障稅的開(kāi)征已經(jīng)勢(shì)在必行。為了在法律層面上為社會(huì)保障稅提供支持和保證，本文從多個(gè)角度對(duì)社會(huì)保障稅的性質(zhì)作出全方位分析，以把握社會(huì)保障稅的征收目的、征收對(duì)象和稅率等，規(guī)范社會(huì)保障稅的征管和使用。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅稅法保障稅

一、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的實(shí)際意義

社會(huì)保障稅法在經(jīng)濟(jì)法的范疇之內(nèi)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不可或缺的一部分，其實(shí)際意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）社會(huì)保障資金的征收取決于社會(huì)保障制度的規(guī)范性，但由于繳費(fèi)和征收缺乏法制規(guī)范，使得保障資金征收工作沒(méi)有強(qiáng)有力的法律保障，而社會(huì)保障稅法的構(gòu)建，有利于增強(qiáng)資金籌集的強(qiáng)制性，同時(shí)有效控制資金籌集成本，也便于追究違法者法律責(zé)任，減輕財(cái)政社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)保障資金征收率。（2）公民的社會(huì)保障權(quán)體現(xiàn)于社會(huì)保障稅法，與《憲法》第45條規(guī)定的全國(guó)公民保障權(quán)如出一轍，傳統(tǒng)的社會(huì)保障法適用對(duì)象僅僅為城市居民，而社會(huì)保障稅法突破了地域、征稅標(biāo)準(zhǔn)和身份等的差別性障礙，無(wú)論是征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)，還是征稅實(shí)現(xiàn)等稅制要素，都體現(xiàn)了人人平等的適應(yīng)性原則，有利于促進(jìn)勞動(dòng)力在地區(qū)之間、行業(yè)之間的合理流動(dòng)和配置，這也是勞動(dòng)力市場(chǎng)資源配置和優(yōu)化的有效方式。（3）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的職能，獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)保障的開(kāi)支，影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和公平性競(jìng)爭(zhēng)，而社會(huì)保障稅體系的構(gòu)建，規(guī)定社會(huì)保障管理職責(zé)由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)承擔(dān)，要求國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人合理出資社會(huì)保障資金，既規(guī)定了企業(yè)的義務(wù)履行，也保障了企業(yè)員工的合法權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)走向良性的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。（4）社會(huì)保障稅法通過(guò)法律途徑調(diào)整了企業(yè)制度改革、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改造、體制轉(zhuǎn)換等造成的社會(huì)保障問(wèn)題，譬如勞動(dòng)者下崗失業(yè)和進(jìn)城務(wù)工等，提高了社會(huì)保障資金籌集的強(qiáng)制性和有效性，營(yíng)造了良好的就業(yè)氛圍，緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。（5）社會(huì)保障稅法的統(tǒng)一立法，使得社會(huì)保障社會(huì)化程度得以進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于我國(guó)與其他經(jīng)濟(jì)國(guó)家社會(huì)保障稅的交流和合作，促進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國(guó)的社會(huì)保障稅法的構(gòu)建得到更好的借鑒，增強(qiáng)了抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的建議

（一）社會(huì)保障稅法構(gòu)建的立法借鑒

世界各國(guó)社會(huì)保障稅法主要由以下幾種模式：（1）項(xiàng)目型的模式，法國(guó)、瑞典、荷蘭和德國(guó)等都采用了這種模式，這種模式是根據(jù)老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)項(xiàng)目的不同支出需求，按照一定的比例從工資和薪資中提取，所征保障稅與相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目存在專(zhuān)款專(zhuān)用的關(guān)系，如果哪個(gè)項(xiàng)目的財(cái)力需求量大，該項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就高。（2）對(duì)象型的模式，以英國(guó)為主，這種社會(huì)保障稅的模式帶有強(qiáng)制性特征，以“募捐”為名義，建立起雇員征收國(guó)民保險(xiǎn)稅、個(gè)體商業(yè)者征收國(guó)民保險(xiǎn)稅、自愿投保國(guó)民保險(xiǎn)稅、自營(yíng)者征收國(guó)民保險(xiǎn)稅，針對(duì)不同的就業(yè)人員，采用不同的稅率制度和起征點(diǎn)，根據(jù)收入水平兼顧了征收的公平性。（3）混合型的模式，以美國(guó)為例，以承保對(duì)象和項(xiàng)目設(shè)置的社會(huì)保障稅模式，包括薪工稅、員工退職稅、失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅，這種模式的適用性比較強(qiáng)，針對(duì)特定的行業(yè)征收，屬于加強(qiáng)型的社會(huì)保險(xiǎn)。

（二）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建原則

社會(huì)保障稅法的基本原則是社會(huì)保障稅法構(gòu)建的前提條件，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅法的價(jià)值，是立法、執(zhí)法和守法的指導(dǎo)性原則，主要有以下幾個(gè)方面：（1）公平與效率相結(jié)合的原則，社會(huì)保障法以社會(huì)公平為基本原則，而社會(huì)保障稅法以社會(huì)保障法為依據(jù)之一，必須在制定和執(zhí)行過(guò)程中也體現(xiàn)出社會(huì)公平性原則。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障資金中國(guó)家支出的比例過(guò)高，帶來(lái)企業(yè)和勞動(dòng)者依賴(lài)性的負(fù)面影響，很有可能導(dǎo)致勞動(dòng)力資源的限制，社會(huì)保障的效率自然也不能夠提高，因此社會(huì)保障稅法除了要考慮公平性原則，還要將公平性原則和效率性原則結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)社會(huì)保障稅法的社會(huì)效益。（2）社會(huì)保障稅法規(guī)定社會(huì)保障資金由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)，因此需要體現(xiàn)共同負(fù)擔(dān)的原則。國(guó)家安排一部分的資金作為社會(huì)保障金，以企業(yè)單位為主要保障稅負(fù)擔(dān)主體，個(gè)人適當(dāng)出資，均衡各方的資金籌集壓力，也強(qiáng)化了國(guó)家對(duì)社會(huì)保障事業(yè)的公共責(zé)任，為創(chuàng)建和諧文明社會(huì)奠定基礎(chǔ)。（3）社會(huì)保障稅法的適用對(duì)象是企事業(yè)單位員工、個(gè)體戶(hù)、農(nóng)民和自由職業(yè)者，這些主體只有在繳納社會(huì)保障稅之后，才能夠享有國(guó)家提供的社會(huì)保障權(quán)利，公民在繳納社會(huì)保障稅之后，由國(guó)家再分配到福利性和救濟(jì)性的事業(yè)上，因此可以體現(xiàn)出自我保障和群體調(diào)劑相結(jié)合的原則。（4）社會(huì)保障稅以社會(huì)整體利益為導(dǎo)向，體現(xiàn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原則。社會(huì)保障稅法要求為每一個(gè)社會(huì)成員提供失業(yè)、工傷、醫(yī)療等正常生活保障，在此基礎(chǔ)上，方可帶動(dòng)社會(huì)的整體性發(fā)展，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的提高，并且隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會(huì)保障稅法將往更高水平的生活保障稅過(guò)渡，以此磨合經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保障水平同步提高的關(guān)系，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容

社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容主要包含以下幾個(gè)方面：（1）明確保障稅的收入歸屬。由于社會(huì)保障稅的征收屬于國(guó)家宏觀調(diào)控行為，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此社會(huì)保障稅應(yīng)該歸屬于中央稅體系，以便全國(guó)范圍內(nèi)規(guī)劃和調(diào)節(jié)資金，充分發(fā)揮社會(huì)保障金的分配功能。但由于管理水平和統(tǒng)籌層次的差別性，社會(huì)保障稅的征收要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因此社會(huì)保障稅法也屬于地方稅體系的范疇。由此可見(jiàn)，社會(huì)保障稅收入應(yīng)該歸屬于中央稅體系和地方稅體系的共享范疇，中央?yún)⑴c分享一定的比例，以平衡地區(qū)和行業(yè)之間的差別性，而大部分可用于地方的社會(huì)保障支出。（2）社會(huì)保障稅法的執(zhí)行，要與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求同步，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，社會(huì)保障稅的征收可調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系，抑制國(guó)民經(jīng)濟(jì)過(guò)冷或過(guò)熱發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。在長(zhǎng)期的積累過(guò)程中，社會(huì)保障稅收將形成龐大的資產(chǎn)，成為融資的資金來(lái)源之一，因此社會(huì)保障稅法的構(gòu)建要發(fā)揮促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，實(shí)現(xiàn)稅收的保值和增值。（3）調(diào)整相應(yīng)的所得稅法律制度。社會(huì)保障稅法屬于所得稅的一種，我們要通過(guò)加強(qiáng)所得稅制度的改革和完善，加強(qiáng)其征收和管理。一方面，要綜合企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平，從總體稅負(fù)上綜合考慮企業(yè)和個(gè)人的承受水平，從而對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，另一方面要做好社會(huì)保障稅法的配套工作，強(qiáng)化個(gè)人所得收入的現(xiàn)金管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)保障稅相比于其他社會(huì)保障資金的籌集方式，更加有利于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我們要通過(guò)借鑒其他國(guó)家社會(huì)保障稅法的立法模式，汲取其先進(jìn)之處，提出適合我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)保障稅法構(gòu)建原則，同時(shí)明確構(gòu)建的主要內(nèi)容，在法律層面上為社會(huì)保障稅提供支持和保證，以把握社會(huì)保障稅的征收目的、征收對(duì)象和稅率等，促進(jìn)社會(huì)保障資金征管和使用等工作的科學(xué)性發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李紀(jì)芬（1970-），女，天津人，大專(zhuān)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅法，融資。

（責(zé)任編輯：陳岑）