胡晶玲

摘要中國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，我國對于不同的研發(fā)項目共同發(fā)生的費(fèi)用如何進(jìn)行分?jǐn)倹]有做出明確規(guī)定，筆者在此發(fā)表一點自己的見解，同時，對研發(fā)費(fèi)用核算中科目的設(shè)置提出一點看法，以期對實務(wù)工作者提供一點幫助。

關(guān)鍵詞高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪颇吭O(shè)置

目前，中國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的國科發(fā)火〔2008〕362號關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的通知。該通知規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)必須嚴(yán)格按此規(guī)定設(shè)研發(fā)支出科目單獨(dú)進(jìn)行財務(wù)核算。

1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)?/p>

《工作指引》規(guī)定研究開發(fā)項目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。

《工作指引》對研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定為：直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，下面分別就不同的費(fèi)用項目展開討論。

1.1人員人工

在實務(wù)中，如果企業(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應(yīng)不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進(jìn)行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，這時，就需要將這些“身兼數(shù)職”的研發(fā)人員的工資在不同的研發(fā)項目之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實際結(jié)合，也就是分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡化的原則，這樣才具有可操作性，在充分考慮以上原則的基礎(chǔ)上，采用的分?jǐn)偡椒椋喊磪⑴c人次進(jìn)行分配。

1.2直接投入

《工作指引》對直接投入的界定為：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。在實務(wù)中，如果某項原材料為某一研發(fā)項目專用，那么購買該原材料的支出直接計入該研發(fā)項目。如果某些原材料為幾個研發(fā)項目共用，那么就需要按照一定的方法在不同的研發(fā)項目之間進(jìn)行分?jǐn)偂２捎玫姆謹(jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。

假設(shè)A、B、C項目預(yù)算金額分別為50萬元、100萬元、150萬元，那么A項目分配的比例為50/（50+100+150），B項目分配的比例為100/（50+100+150），C項目分配的比例為150/（50+100+150）。將共同發(fā)生的原材料費(fèi)用乘以該比例，就是該項目的直接投入費(fèi)用。

1.3折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

（1）如果是為某一研發(fā)項目而專門購置的研發(fā)設(shè)備，那么設(shè)備的折舊費(fèi)用直接計入該項目的折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用中，但是，實務(wù)中企業(yè)為了減少設(shè)備閑置，往往不會為了某一研發(fā)項目而購置設(shè)備，通常設(shè)備具有共用性，也就是不同的研發(fā)項目都可以使用，這時就需要在不同的研發(fā)項目之間進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目參與人次的比例進(jìn)行分配。原因是設(shè)備都是由研發(fā)人員進(jìn)行操作，按照參與人次的比例進(jìn)行分配，比較貼近實際。

（2）折舊費(fèi)用包含的研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，如果研發(fā)部有獨(dú)立的研發(fā)大樓，那么研發(fā)大樓的折舊可直接計入研發(fā)費(fèi)用中，如果研發(fā)部與其他部門公用辦公樓，那么就按照研發(fā)部門使用的面積占辦公樓總面積的比例對整棟辦公樓折舊進(jìn)行分?jǐn)?，計入研發(fā)費(fèi)用。

（3）如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計入研發(fā)費(fèi)用中。

1.4設(shè)計費(fèi)用

《工作指引》對設(shè)計費(fèi)用的界定為：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計費(fèi)用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行的設(shè)計，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，故可直接根據(jù)設(shè)計費(fèi)用所對應(yīng)的研發(fā)項目直接計入，不需要分?jǐn)偂?/p>

1.5裝備調(diào)試費(fèi)

《工作指引》對裝備調(diào)試費(fèi)的界定為：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。

如果經(jīng)過一次工裝準(zhǔn)備，試制的新產(chǎn)品（新工藝）只有對應(yīng)一項研發(fā)項目，那么可直接計入該研發(fā)項目的裝備調(diào)試費(fèi)中，如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對應(yīng)多項研發(fā)項目，就需要進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。具體分配方法見直接投入。

1.6無形資產(chǎn)攤銷

《工作指引》對無形資產(chǎn)攤銷的界定為：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

如果購入的專有技術(shù)只對應(yīng)某一個項目，那么攤銷金額可直接計入該項目的無形資產(chǎn)攤銷中，但是如果購入的專有技術(shù)多個項目均需使用，就需要進(jìn)行分?jǐn)偂２捎玫姆謹(jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。具體分配方法見直接投入。

1.7委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

《工作指引》對委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的界定為：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)用總額。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用如果在合同中明確費(fèi)用是用于某一項目的研發(fā)，直接計入該項目即可，不需要分?jǐn)?。但是如果合同同時涉及幾項研發(fā)項目，而且金額也未分別列明，這時需要進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。具體分配方法見直接投入。

1.8其他費(fèi)用

《工作指引》對其他費(fèi)用的界定為：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。具體分配方法見直接投入。

經(jīng)過對以上費(fèi)用的分?jǐn)?，就可以明確計入各研發(fā)項目中的各項費(fèi)用的金額，下一步就可以設(shè)置科目，進(jìn)行賬務(wù)處理。

2研發(fā)科目設(shè)置

根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕362號關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知中規(guī)定，將研發(fā)科目作三級核算科目，再根據(jù)研發(fā)部門立項據(jù)實歸集到每個項目研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額，假設(shè)研發(fā)部立項個數(shù)3個，分別為項目A、項目B、項目C，則財務(wù)核算科目設(shè)置如下：

（1）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－人員人工－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－人員人工－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－人員人工－項目C

（2）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－直接投入－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－直接投入－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－直接投入－項目C

（3）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用－項目C

（4）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－設(shè)計費(fèi)用－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－設(shè)計費(fèi)用－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－設(shè)計費(fèi)用－項目C

（5）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－裝備調(diào)試費(fèi)－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－裝備調(diào)試費(fèi)－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－裝備調(diào)試費(fèi)－項目C

（6）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－無形資產(chǎn)攤銷－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－無形資產(chǎn)攤銷－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－無形資產(chǎn)攤銷－項目C

（7）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－其他費(fèi)用－項目A

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－其他費(fèi)用－項目B

－研發(fā)支出－內(nèi)部研究開發(fā)投入－其他費(fèi)用－項目C

（8）管理費(fèi)用－研發(fā)支出－委托外部研究開發(fā)費(fèi)用－項目A

－研發(fā)支出－委托外部研究開發(fā)費(fèi)用－項目B

－研發(fā)支出－委托外部研究開發(fā)費(fèi)用－項目C

以上為筆者對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偧翱颇吭O(shè)置的一點拙見，期望可以給實務(wù)工作者一點指導(dǎo)，也歡迎大家做進(jìn)一步的探討，來進(jìn)一步完善分?jǐn)偟姆椒?，讓其變得更合理更加具有操作性?/p>