鄒敏　張璐

隨著全球環(huán)境惡化和人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，碳稅應(yīng)運(yùn)而生。碳稅作為一種新型稅種，其概念的普及在一定程度上有賴于歐盟征收“航空碳稅”事件的影響。

根據(jù)歐盟相關(guān)指令，從2012年1月1日開始，幾乎所有起飛或降落在歐盟境內(nèi)的國際空運(yùn)活動都需要納入歐洲Emissions-TradingScheme（碳排放交易體系），即所有飛機(jī)在歐盟境內(nèi)機(jī)場起降的航空公司都必須為所排放的二氧化碳購買排放許可，征收國際航空碳排放費(fèi)（即所謂航空“碳稅”）。為應(yīng)對歐盟的這一舉措，包括中國在內(nèi)的多個國家紛紛采取應(yīng)對措施，同時，此次事件也為中國碳稅制度的建立提供了一定的契機(jī)。

一、開征碳稅對中國的影響

（一）開征碳稅對經(jīng)濟(jì)的影響

對中國而言，目前，中國的能源燃料儲備不足，開征碳稅可以提高能源利用效率，并緩解經(jīng)濟(jì)增長對化石能源的重大影響。開征碳稅以后，能源將成為一種昂貴的生產(chǎn)要素，繼而生產(chǎn)成本隨之提高，企業(yè)投資的積極性也會減弱，企業(yè)必將會減少相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)，總的能源消費(fèi)也將大額減少。征收碳稅會使納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)壓力，必然第一時間遭到企業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的反對，如沒有優(yōu)惠措施或激勵機(jī)制，碳稅征收將給那些能源密集型產(chǎn)業(yè)造成嚴(yán)重的后果甚至導(dǎo)致他們破產(chǎn)，并在國際競爭中處于劣勢。開征碳稅只有通過稅收優(yōu)惠這一途徑降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且達(dá)到能源結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的目的。從中國經(jīng)濟(jì)在國際市場上的競爭力考慮，應(yīng)當(dāng)對部分行業(yè)給予優(yōu)惠政策或者補(bǔ)貼。為了保護(hù)中國相關(guān)企業(yè)在國際貿(mào)易中占有優(yōu)勢地位，可依據(jù)具體情況分析，在征稅的不同階段采取不同的措施：首先，對碳稅壓力較大的能源密集型產(chǎn)業(yè)建立稅收減免措施或稅收返還機(jī)制；其次，對于積極利用節(jié)能減排等綠色技術(shù)并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，減免稅收；再次，通過制定優(yōu)惠措施，保護(hù)企業(yè)競爭力，促進(jìn)新能源和新技術(shù)的大力使用，對可再生能源開發(fā)及技術(shù)研究給予稅收減免等方面的優(yōu)惠政策作為鼓勵。

長期來看，開征碳稅會促進(jìn)相關(guān)生產(chǎn)替代產(chǎn)品行業(yè)的發(fā)展，減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對環(huán)境的污染，降低治理成本從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。稅收必然會使政府的財政收入增加，政府投資隨之?dāng)U大，資本的積累增加，逐步提高生產(chǎn)率，也會拉動經(jīng)濟(jì)增長。碳稅如果能順利開展，不僅可以深化能源改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高能源利用率，而且能促進(jìn)清潔能源如風(fēng)能、太陽能等新能源的發(fā)展。

（二）開征碳稅對環(huán)境的影響

從碳稅本身設(shè)計的角度來說，開征碳稅，二氧化碳排放量必然減少，全球氣候變化問題會得到控制?？傮w而言，碳稅主要從兩方面影響溫室氣體排放：第一，通過征稅提高了化石燃料相關(guān)產(chǎn)品的內(nèi)部成本，使企業(yè)不得不利用先進(jìn)技術(shù)，加大能源的使用效率，促進(jìn)消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變。第二，通過碳稅征收的“因人而異”政策調(diào)整不同收入者的再分配，促使社會貧富差距的減小。第三，征收碳稅，一方面，企業(yè)會自覺提高能源的使用效率來節(jié)約成本，尋找替代能源；另一方面，地方政府會將由碳稅增加的財政收入投資到高科技低能耗服務(wù)型的產(chǎn)業(yè)中，所以碳稅會降低化石燃料的消耗。

從北歐國家的實(shí)踐我們可以看到，碳稅在緩解環(huán)境惡化和溫室氣體排放方面表現(xiàn)出了明顯效果。碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，可對社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，通過對不同納稅人征稅的多少不同，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。隨著越來越多的國家相繼完成工業(yè)化及廉價燃料的減少，含碳燃料的價格只增不減，而碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，對排放二氧化碳的不同的企業(yè)或個人可以實(shí)行差別稅率，促使風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕履茉创媛浜蟮母吆哪墚a(chǎn)業(yè)和技術(shù)，避免日益脆弱的環(huán)境因能源枯竭走向崩潰。

中國是世界上最大的發(fā)展中國家，二氧化碳排放的逐年增加，需要有政府的介入并制定相關(guān)制度。開征碳稅不但可以促進(jìn)中國二氧化碳減排目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)中國社會的可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)地球環(huán)境，而且有助于樹立中國負(fù)責(zé)任的大國形象，并提高國際地位。

（三）開征碳稅對社會的影響

目前社會各階層多數(shù)人對開征碳稅持肯定意見，但也有人持否定意見。

中國近年來貧富差距問題非常突出，因而，征收碳稅更要慎重考慮其是否會加劇收入分配的差距。征收碳稅得到的財政收入，如果將大部分收入用于因收繳碳稅影響較大的低收入家庭的補(bǔ)貼，則可以讓消費(fèi)者不會有太大壓力而排斥稅收制度。國家在制定碳稅政策時，應(yīng)當(dāng)在全力維護(hù)原有的社會福利水平不變的情況下，對現(xiàn)有利益分配進(jìn)行重新調(diào)整，并建立相關(guān)的能源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制，將碳稅收入的用途進(jìn)行規(guī)劃，要重視地方上的基礎(chǔ)環(huán)境保護(hù)的設(shè)施建設(shè)；減少對企業(yè)除碳稅外其他項(xiàng)目稅費(fèi)的征收，減少企業(yè)的壓力，從而控制企業(yè)的綜合成本，避免企業(yè)逃稅避稅。所以政府在征收碳稅的同時，必須完善其他相關(guān)的稅收制度，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會利益再分配的作用，縮小收入差距。

（四）開征碳稅對國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響

從國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易角度來看，碳稅的征收對某些領(lǐng)域的國際競爭將會產(chǎn)生巨大影響。例如，歐盟開征航空碳稅將對航空業(yè)的國際競爭產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。中國共有33家航空公司在征收名單之內(nèi)，據(jù)中國航空運(yùn)輸協(xié)會初步測算，開征第一年，進(jìn)出歐盟的中國航空公司將因此增加總成本8億人民幣，并且這一數(shù)字會逐年遞增至2020年的30億，此間9年累計支出約176億元。這將在一定程度上阻礙中國航空產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時，對歐盟而言，這也將引發(fā)在歐盟與包括中美在內(nèi)的經(jīng)貿(mào)大國的國際經(jīng)濟(jì)爭端。在歐盟宣布征收航空碳稅之后，中美俄等26國已經(jīng)作出反應(yīng)，要對歐盟采取反制措施，新一輪的航空產(chǎn)業(yè)貿(mào)易博弈正逐步展開。故而在開征碳稅問題上要有世界性的眼光，謹(jǐn)慎考慮本國在國際貿(mào)易中的地位與影響。

二、歐洲國家經(jīng)驗(yàn)

相對于其他國家和地區(qū)而言，歐洲在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域一直走在世界前列，也是現(xiàn)階段碳稅發(fā)展最好的一塊區(qū)域。從北歐國家20世紀(jì)90年代率先開征碳稅開始，至今已經(jīng)積累了20多年的經(jīng)驗(yàn)，對歐洲國家碳稅經(jīng)驗(yàn)的研究將有利于我們更深入了解碳稅，并為我們的碳稅制度建立提供有益借鑒。

（一）歐洲各國碳稅征收效果

從歐洲各國碳稅實(shí)踐看，碳稅收入占GDP的比重都較低，由此可見，碳稅的主要功能不是籌集財政收入，而是調(diào)節(jié)居民和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，引導(dǎo)低碳技術(shù)的發(fā)展。2009年芬蘭、瑞典、丹麥三個國家碳稅收入占GDP的比重約為0．4％-0．7％：三國碳稅占稅收收入的比重都在l％左右；碳稅占能源稅的比重，瑞典較高，大約占整個能源相關(guān)稅收的25％，而芬蘭和丹麥較低，大約在15．1％。根據(jù)第一個在適當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)框架下通過考察部門稅負(fù)差異研究整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的項(xiàng)目——?dú)W洲“環(huán)境稅制改革的競爭力效應(yīng)（COMETR）”研究計劃的調(diào)查顯示，芬蘭、瑞典、荷蘭、斯洛文尼亞、德國和英國的燃料需求和二氧化碳排放量均有下降趨勢，下降幅度最大地區(qū)的稅率是最高的。例如，芬蘭和瑞典的二氧化碳減排效果是最明顯的，超過了燃料需求的下降幅度。到2008年，匕述六國二氧化碳減排率平均達(dá)到4．3％，其中減排率最高的芬蘭達(dá)到了6．2％。

（二）歐洲各國碳稅收入用途

歐洲各國在確定稅收入用途的過程中，通常遵循稅收中性的原則，將碳稅返還給納稅人或用于改進(jìn)能源技術(shù)的投資，而不納入一般性的公共開支預(yù)算。一些國家或地區(qū)在征收碳稅的同時降低所得稅或社會保險稅，使居民承擔(dān)的總體稅負(fù)基本上保持不變，例如，瑞典在開征碳稅的同時削減高額的所得稅，利用碳稅帶來的財政收入部分彌補(bǔ)所得稅削減產(chǎn)生的財政缺口。另一些國家通過專項(xiàng)支出，將碳稅收入一次性投資于節(jié)能減排項(xiàng)目。丹麥?zhǔn)翘紲p排效果比較顯著的國家之一。1990年至2005年期間，碳減排率達(dá)到18％，該國碳稅收入的一部分用于環(huán)境稅制改革計劃，這一計劃分為三個相互獨(dú)立的一攬子計劃。1993年的一攬子計劃在1994至1998年之間貫徹執(zhí)行，這一計劃耗資60億歐元，相當(dāng)于當(dāng)時GDP的l。2％。1995年的一攬子計劃在1996年至2000年之間貫徹執(zhí)行，規(guī)模要小于1993年的一攬子計劃。2000年，碳稅和硫稅收入相當(dāng)于當(dāng)年GDP的0·2％。1998年的一攬子計劃通過提高能源稅和碳稅稅率來籌集財政資金，隨后，稅收收入再次投入到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域當(dāng)中。這三個一攬子計劃對勞動力征收的稅費(fèi)下降了且部分稅收收入用于投資支持能源節(jié)約型措施。此外，丹麥還將征收的碳稅用于補(bǔ)貼，對公共天然氣和電力供熱系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。還有一些國家實(shí)行補(bǔ)償政策，將碳稅收入補(bǔ)償給受碳稅政策影響最大的企業(yè)和居民，以降低他們的負(fù)擔(dān)。這種做法在歐洲各國比較盛行，如法國認(rèn)為，征收碳稅不是要懲罰碳排放者，而是提供一種信號，引導(dǎo)社會向低碳、節(jié)能、環(huán)保的方向發(fā)展；法國政府還提出了“綠色支票”的概念，將其作為綠色稅收返還的通道，政府通過這個賬戶將碳稅收入返還給企業(yè)和家庭。

三、中國開征碳稅的必要性與可行性

（一）中國開征碳稅之必要性

1內(nèi)部需求。開征碳稅是實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的需要。受能源分布的約束，中國是世界上少有的以煤炭為主的消費(fèi)國之一。改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，碳排放量逐年增加。經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的主要問題之一。開征碳稅，控制化石燃料的使用是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要途徑．也是改變企業(yè)能源結(jié)構(gòu)、促進(jìn)新能源技術(shù)研發(fā)的需要。中國每年的GDP增長速度較快，但中國GDP的增長大都是依靠能源的高耗能、環(huán)境的高污染實(shí)現(xiàn)的，我們需要打造一批新型、環(huán)保、清潔的企業(yè)，需要通過宏觀手段創(chuàng)造外部環(huán)境促使企業(yè)走向成熟。碳稅的征收會直接影響高耗能產(chǎn)業(yè)，從而必然引起化石燃料消耗的萎縮，有利于鼓勵和刺激企業(yè)探索和利用可再生能源，研究和使用碳回收等節(jié)能減排技術(shù)。結(jié)果必然是促進(jìn)企業(yè)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化、降低能源消耗和加快節(jié)能減排技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。

2外部需求。隨著各國經(jīng)濟(jì)的激烈競爭，碳關(guān)稅作為對本國企業(yè)的一種保護(hù)措施被很多國家所認(rèn)可，并在國際經(jīng)貿(mào)中起到了一定的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅1997年至2004年，中國出口產(chǎn)品因遭受綠色壁壘而受阻的商品價值達(dá)600多億美元。有關(guān)資料顯示，綠色壁壘給中國對外貿(mào)易造成的障礙占各種貿(mào)易壁壘總和的比重，已經(jīng)由原來的20％上升到目前的80％左右。中國的對外貿(mào)易面臨前所未有的綠色壁壘的挑戰(zhàn)。目前，世界貿(mào)易組織成員國與中國的貿(mào)易占中國對外貿(mào)易的80％以上，但由于WTO將環(huán)保作為優(yōu)先考慮的任務(wù)，允許各成員方采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，因此，以“碳關(guān)稅”為借口的綠色壁壘就成為了變相的貿(mào)易壁壘。聯(lián)合國全球氣候峰會之前，美國在最新《清潔能源和安全》法案中提出，在2012年后，如果進(jìn)口產(chǎn)品產(chǎn)地的行業(yè)溫室氣體排放量高于美國同行業(yè)的排放量，則總統(tǒng)有權(quán)對這些進(jìn)口產(chǎn)品征收“碳關(guān)稅”。同時，歐盟征收航空碳稅亦是對中國航空產(chǎn)業(yè)的一大挑戰(zhàn)。2010年8月，全國人大常委會通過了《關(guān)于積極應(yīng)對氣候變化的決議》，對中國應(yīng)對氣候變化應(yīng)當(dāng)采取的措施做出了明確規(guī)定。作為中國應(yīng)對氣候變化的重要舉措，開征碳稅可以實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和資源合理利用，使中國的產(chǎn)品和服務(wù)綠色化，從而解決綠色壁壘問題。同時，通過WTO禁止雙重征稅原則阻斷美國等西方發(fā)達(dá)國家利用氣候變化設(shè)立貿(mào)易壁壘意圖，保障中國的國際利益。

（二）中國開征碳稅之可行性

從政策上來講，近年來中國政府不斷出臺新的政策以控制溫室氣體的排放，為開征碳稅提供了政策導(dǎo)向。2010年4月22日溫家寶總理主持召開的國家能源委員會第一次全體會議強(qiáng)調(diào)，要把2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳減排40％-45％的目標(biāo)作為約束性指標(biāo)，納入到國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中長期規(guī)劃，著力構(gòu)建以低排放為主的工業(yè)、交通、建筑體系。2010年5月5日，溫家寶總理在國務(wù)院節(jié)能減排工作會議上再次強(qiáng)調(diào)，要采取鐵的手腕確保實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，哥本哈根會議以后，中國把控制二氧化碳排放目標(biāo)納入了“十二五”規(guī)劃。開征碳稅不僅符合中國貫徹科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的政策目標(biāo)，也符合《中國應(yīng)對氣候變化國家方案》提出的制定有效政策機(jī)制的要求，是當(dāng)前中國應(yīng)對氣候變化所應(yīng)采取的主要措施，更可以提高中國的國際形象，使中國在未來的國際談判中擁有主動權(quán)。

從技術(shù)上來講，中國的環(huán)境管理方式經(jīng)過二十多年的實(shí)踐發(fā)展，擁有了基本完整的環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)和比較有效的環(huán)境監(jiān)測技術(shù)及相對成熟的環(huán)境收費(fèi)體系。碳稅的稅基是碳的排放量，各種能源的含碳量是固定的，因此其燃燒排放的二氧化碳量也是確定的。這些都為碳稅的開征提供了技術(shù)支持。同時，碳稅具有計量簡單、便于檢測的特點(diǎn)，對稅務(wù)人員來說操作也相對容易。

從經(jīng)驗(yàn)借鑒上來講，我們可以參考國外碳稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。碳稅制度作為控制氣候變化的主要措施在國外得到了不斷的完善與發(fā)展，國外通過開征碳稅來減少二氧化碳排放的實(shí)踐已取得了明顯效果，為中國碳稅制度的實(shí)施提供了許多有益的經(jīng)驗(yàn)，包括合理設(shè)計碳稅的稅負(fù)水平，充分發(fā)揮碳稅的調(diào)節(jié)功能，減少其對低收入群體和高耗能產(chǎn)業(yè)的沖擊。特別是在碳稅制度環(huán)節(jié)的設(shè)計、相關(guān)配套措施的協(xié)調(diào)等方面為中國碳稅制度的設(shè)計與實(shí)施提供了可行性參考。

四、對中國開征碳稅的法律建議

（一）確定合適開征時間

從世界各國碳稅的開征情況來看，開征時間的確定非常重要。以歐盟“航空碳稅”為例，雖然在經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全度過之時征收碳稅有貿(mào)易保護(hù)之嫌，但從其制定時間到開征時間有三年之久，且在此之前，歐盟國家有相對完善的資源稅體系，可見碳稅的開征要有一定的前提。

從中國的角度來講，資源稅改革為開征碳稅做了鋪墊，首先，在一定程度上，資源稅改革厘清了中國資源和能源的價格機(jī)制；其次，在相關(guān)化石燃料的稅率提高的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮到要為碳稅改革留下一定的空間，這就為資源稅改革之后開征碳稅提供了一定的條件，所以只有在資源稅改革后開征碳稅才是最佳時機(jī)。但考慮到兩個稅種出現(xiàn)得過于密集，所以需要有時間來接受化石燃料價格的上漲。在碳稅開征時間的問題上，多位著名學(xué)者高調(diào)表態(tài)：“我們希望是在‘十二五期間開始征收碳稅”。

所以，在資源稅改革后必須設(shè)置一個過渡期。同時根據(jù)全球氣候問題談判的形勢，《京都議定書》附件1中規(guī)定國家的履約時間是2012年，再根據(jù)“巴厘島路線圖”達(dá)成的協(xié)議，2012年后在要求發(fā)達(dá)國家承擔(dān)減排義務(wù)的同時，發(fā)展中國家也必須采取行動進(jìn)行減排。

中國在開征碳稅后還要完善環(huán)境稅收體系。在開征碳稅的同時，中國還面臨著要開征二氧化硫、廢水等環(huán)境稅的迫切任務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)劃，中國計劃在2014年或之后的時間內(nèi)開征其他環(huán)境稅，并根據(jù)實(shí)施的具體情況，完善環(huán)境稅制。

（二）稅率標(biāo)準(zhǔn)的確定

歐洲目前現(xiàn)行的碳稅是200至300元每噸，折合下來每噸煤的成本提高400至600元。如果中國初期采用這個價格，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會明顯受挫，承擔(dān)不起?？紤]到經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會受到影響，企業(yè)作為納稅人也是接受不了的，所以稅額起初可能會定為每噸二氧化碳征收10至20元，而后企業(yè)一定會逐漸適應(yīng)過來，稅率再逐步提高。

根據(jù)相關(guān)資料顯示，燃燒1噸煤將產(chǎn)生1．9噸的二氧化碳，以目前的煤價計算，征收碳稅將使煤價上漲3至5個百分點(diǎn)。煤炭漲價則必然導(dǎo)致電價上漲，各類型火電廠使用的燃料幾乎都是煤，而煤價是發(fā)電的主要成本。從中國現(xiàn)實(shí)情況來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于初級階段，為了激勵納稅人積極實(shí)施二氧化碳減排措施，但又不能降低中國能源密集型產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，征收碳稅應(yīng)從低稅率開始，且短期內(nèi)保持穩(wěn)定，不給低收入人群的生活帶來困難，這樣對經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響較小，然后再逐步提高。還要根據(jù)中國社會的發(fā)展現(xiàn)狀以及在國際上的影響力，建立逐步上升的碳稅機(jī)制，以便完全體現(xiàn)碳稅的在節(jié)能減排上的重要功能。

（三）征稅對象的確定

征稅的對象非常重要，它關(guān)系到碳稅制度能否順利實(shí)施。部分觀點(diǎn)認(rèn)為碳稅的納稅對象應(yīng)為向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人。根據(jù)碳稅的征稅對象，中國碳稅的納稅人可以相應(yīng)確定為：向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人。這個征稅對象的范圍既涉及了能源上游產(chǎn)業(yè)，也包含了終端用戶。就目前來看，對個人生活用煤和天然氣所排放的二氧化碳應(yīng)暫緩征稅。

不過，這一征稅對象的范圍仍然顯得過大。從實(shí)際來看，規(guī)模較大的企業(yè)和能源產(chǎn)業(yè)中的上流產(chǎn)業(yè)在承受征稅負(fù)擔(dān)的同時，具備將其負(fù)擔(dān)分解并傳遞給終端用戶和下游產(chǎn)業(yè)的能力，但是后者則沒有能力這樣轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而另一方面，針對全社會行為收稅不僅操作起來難度較大，同時涉及個人碳稅也容易引起大眾的反感，效果并不會明顯好于只針對能源上游大企業(yè)征稅的情況。故而在考慮征稅對象的時候，盡量將征稅的目標(biāo)放在能源產(chǎn)業(yè)上游的大企業(yè)上，并且合理地將稅率控制在較低的程度上。

（四）稅收優(yōu)惠政策

從歐洲國家的經(jīng)驗(yàn)來看，碳稅優(yōu)惠措施方面的內(nèi)容主要分為三個方面：一是能源密集型產(chǎn)業(yè)在碳稅征收過程中負(fù)擔(dān)會很重，應(yīng)當(dāng)給予優(yōu)惠。征收碳稅會影響企業(yè)的在國際市場上的競爭力，對能源密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收返還或者稅收減免政策以資鼓勵，國際上為減少碳稅征收對企業(yè)國際競爭力的影響一般都采取這種方法。二是對二氧化碳減排達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予獎勵，因?yàn)殚_征碳稅的目的就是要減少二氧化碳的排放，因此有必要鼓勵一下該企業(yè)繼續(xù)努力減排。三是對居民個人的優(yōu)惠，對于因征收碳稅而受影響較大的一些居民，如低收入者等，為了其基本的生活保障，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

那么，結(jié)合中國的具體情況，中國碳稅的優(yōu)惠政策同樣應(yīng)考慮如下幾點(diǎn)：

第一，為保護(hù)能源密集型產(chǎn)業(yè)在國際市場的優(yōu)勢地位，可根據(jù)具體情況，在不同階段對受碳稅影響較大的能源密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)定不同的稅率，建立健全合理的稅收減免與返還機(jī)制。但能源密集型產(chǎn)業(yè)在享受這些優(yōu)惠的同時，要與國家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳減排協(xié)議或使用新技術(shù)等相關(guān)協(xié)議，在節(jié)能減排方面做出自己的努力。

第二，對于積極自覺率先使用先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)，二氧化碳減排和回收達(dá)到一定目標(biāo)的企業(yè)，給予減免稅收的優(yōu)惠措施。

第三，根據(jù)中國現(xiàn)階段的國情，從關(guān)注民生和構(gòu)建和諧社會的角度出發(fā)，對于家庭生活燃燒的煤和天然氣所排放的二氧化碳，暫時免征碳稅。