陳永忠,丁雷青

摘 要：傳統(tǒng)審計一般僅關(guān)注財務(wù)信息，有一定的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境不確定性增大，企業(yè)風(fēng)險也普遍增大，因而其審計工作必須從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加速轉(zhuǎn)型，在財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)上，更注重全面審計，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及風(fēng)險的識別和防范。為了促使審計工作向縱深發(fā)展，上海電力以財務(wù)審計為基礎(chǔ)進(jìn)行審計創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價指標(biāo)體系及方法，使審計擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略、風(fēng)險識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進(jìn)行全方位的審計和評估。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；審計評價模型；評價指標(biāo)體系

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）08-0034-04

傳統(tǒng)審計以一個經(jīng)濟(jì)活動單位為審計對象，審計內(nèi)容為被審計單位會計年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，一般僅關(guān)注財務(wù)方面的信息，有一定的局限性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)風(fēng)險也普遍增大，審計工作從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加速轉(zhuǎn)型，在關(guān)注傳統(tǒng)財務(wù)審計、強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益審計的同時，更注重公司的全面風(fēng)險審計，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險因素識別和防范。另一方面，審計職能也在不斷擴(kuò)展，不再局限于監(jiān)督、評價，咨詢已發(fā)展成為審計工作的重要職能之一。審計的職能延展到參與企業(yè)價值創(chuàng)造活動，審計的最終目標(biāo)是增加組織價值，即促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。

上海電力是國有特大型企業(yè)，下屬的子公司分布在不同的行業(yè)，如果只是依靠傳統(tǒng)的審計對每個公司的財務(wù)信息進(jìn)行審計，不僅不能完全反映各子公司的實際情況，而且審計工作也將流于形式和表面，無法真正促動公司的經(jīng)營管理和未來發(fā)展。因此，如何科學(xué)客觀地對各子公司進(jìn)行審計成為困擾公司審計工作的一大難題。為此，上海電力設(shè)想以財務(wù)審計為基礎(chǔ)進(jìn)行審計創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價指標(biāo)體系及方法，把原來單一的財務(wù)審計擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略、風(fēng)險識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進(jìn)行全方位的審計和評估。

一、審計評價模型研究意義及設(shè)計原則

（一）研究意義

1.統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)

開發(fā)系統(tǒng)、全面、多維度的評價指標(biāo)體系，能夠統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，提高不同單位之間審計結(jié)果的可比性，增強(qiáng)審計評價的科學(xué)性和有效性。

2.以管理為導(dǎo)向

根據(jù)評價指標(biāo)體系對各子公司的公司戰(zhàn)略、未來發(fā)展能力、經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行全面分析和評價，可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)和支持。

3.提高審計規(guī)范化程度

通過建立科學(xué)完整的評價指標(biāo)體系，有助于統(tǒng)一評價方法和評價內(nèi)容，從而使審計人員圍繞評價內(nèi)容分配審計資源，減少隨意性，提升審計評價的規(guī)范化程度。

4.開創(chuàng)全面審計新模式

基于公司業(yè)務(wù)的評價指標(biāo)體系的研究與開發(fā)，是電力企業(yè)審計領(lǐng)域拓展的探索之舉，為有效開展全面審計奠定了基礎(chǔ)，也可為其他企業(yè)的審計和評價提供借鑒和參考。

（二）設(shè)計原則

1.共性與個性相結(jié)合

在設(shè)置評價指標(biāo)時，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)和公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計各公司普遍適用的共性指標(biāo)。同時，由于各子公司所屬行業(yè)不同，市場競爭程度各異，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計個性化指標(biāo)。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一

審計的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及戰(zhàn)略、市場、財務(wù)、運營等業(yè)務(wù)活動，并重點關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。設(shè)計應(yīng)能準(zhǔn)確有效反映子公司業(yè)務(wù)水平的評價指標(biāo)，做到“全面系統(tǒng)、突出重點”。

3.定量與定性相結(jié)合

定量指標(biāo)是以數(shù)據(jù)表示的指標(biāo)，客觀性高，說服力強(qiáng)，但僅關(guān)注數(shù)值，有一定的局限性。定性指標(biāo)能反映經(jīng)營活動的復(fù)雜性和不確定性，是對定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充，但客觀性和公平性不易解決。在設(shè)計評價指標(biāo)時，注意定量和定性相結(jié)合，有利于得出綜合評價結(jié)論。

二、審計評價指標(biāo)體系模型框架

考慮審計創(chuàng)新和現(xiàn)代管理審計的發(fā)展需要，上海電力審計評價體系從戰(zhàn)略、財務(wù)、運營能力、企業(yè)發(fā)展能力、行業(yè)狀況和風(fēng)險六個方面建立，既包括財務(wù)指標(biāo)，也包括非財務(wù)指標(biāo)，既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)，既有傳統(tǒng)審計指標(biāo)，也有審計創(chuàng)新指標(biāo)，從而適用于對子公司進(jìn)行全面的審計評估。評價指標(biāo)體系模型見圖1。

審計評價模型的六個方面構(gòu)成一個全面的體系。戰(zhàn)略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發(fā)展方向；財務(wù)反映公司的資產(chǎn)獲利能力；運營能力反映公司的業(yè)務(wù)運作效率；企業(yè)發(fā)展能力反映公司的成長動力；行業(yè)狀況反映公司所在行業(yè)的基本狀況，從行業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)成長性三個方面進(jìn)行衡量；風(fēng)險反映公司面臨的財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險、政策風(fēng)險等可能存在的風(fēng)險因素。

同時，六個方面又相互關(guān)聯(lián)：財務(wù)狀況對公司戰(zhàn)略的有效推進(jìn)起著重要的作用，公司戰(zhàn)略的制定亦需要考慮公司財務(wù)狀況的預(yù)測；產(chǎn)業(yè)政策也會對公司戰(zhàn)略管理產(chǎn)生直接影響，公司制定戰(zhàn)略時需要考慮到所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策；同時，公司財務(wù)狀況又是公司運營狀況的最終反映，是公司運營管理和運營效率的財務(wù)體現(xiàn)；企業(yè)發(fā)展能力決定著公司運營能力的未來狀況，行業(yè)競爭態(tài)勢與行業(yè)成長性又會直接影響到企業(yè)成長性；財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險貫穿于企業(yè)財務(wù)管理和運營管理過程中，市場與政策風(fēng)險則主要體現(xiàn)在行業(yè)政策方面。

公司戰(zhàn)略的制定應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境分析、標(biāo)桿企業(yè)與內(nèi)部資源分析制定一個合理的公司愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，清晰的公司發(fā)展戰(zhàn)略保證企業(yè)沿著正確的方向成長。戰(zhàn)略保障體系從組織機(jī)構(gòu)、人力資源、流程制度、績效管理、預(yù)算管理等多個方面確保公司戰(zhàn)略能夠落地。建立適合公司戰(zhàn)略發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)體系，明確各部門各崗位工作職責(zé)，對各崗位進(jìn)行定崗定編，明確公司、事業(yè)部、部門之間的職責(zé)權(quán)限關(guān)系，建立一支高績效團(tuán)隊。人力資源管理體系，通過崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓(xùn)與發(fā)展等各方面，確保人力資源發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，從而避免公司未來戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行過程中出現(xiàn)人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)操作過程和活動之間的邏輯關(guān)系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)指導(dǎo)書，使各個活動操作方式都有據(jù)可依，使公司運營過程完全受控，并不斷對流程進(jìn)行優(yōu)化，提高流程運作效率和質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)運作成本，從而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略在每一個工作崗位上的具體落實。績效管理是確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要措施，以使個人目標(biāo)與組織目標(biāo)保持一致，部門目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致。完整的績效管理體系包括績效計劃、績效輔導(dǎo)、績效考核和績效反饋改進(jìn)四個環(huán)節(jié)，其中績效指標(biāo)的設(shè)置和考核結(jié)果的應(yīng)用是績效管理體系能否有效保障公司戰(zhàn)略落實的最為關(guān)鍵的部分。通過績效管理，形成公司內(nèi)部的“賽馬機(jī)制”，實現(xiàn)經(jīng)營壓力層層傳遞。建立全面預(yù)算管理體系，從財務(wù)、投融資、營銷、采購、生產(chǎn)、人力資源等多方面建立完整的預(yù)算體系，使得業(yè)務(wù)活動明確受控，從而也就能保障整個戰(zhàn)略執(zhí)行過程的受控。

公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要體現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，公司未來的發(fā)展方向?qū)ξ磥淼膬糍Y產(chǎn)收益率影響很關(guān)鍵。戰(zhàn)略方案中的項目與研發(fā)等方面的投資策略，會負(fù)面影響到即期的財務(wù)數(shù)據(jù)，但是從長期來看，則會帶來更為穩(wěn)定的財務(wù)收益。另一方面，現(xiàn)有的財務(wù)能力也決定了公司戰(zhàn)略的可行性，是制定公司戰(zhàn)略時必須考慮的重要因素。企業(yè)戰(zhàn)略的每一個具體措施的實施形成的財務(wù)支出與收益共同形成了公司的預(yù)測財務(wù)報表，影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的盈利能力等財務(wù)指標(biāo)。因此，制定公司戰(zhàn)略時必須對其未來的財務(wù)狀況進(jìn)行驗證，確保財務(wù)狀況能夠支持戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

企業(yè)運營和發(fā)展能力反映了企業(yè)的經(jīng)營效率和未來的發(fā)展?jié)摿Γ瑳Q定著企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)領(lǐng)先程度、人力資源狀況決定了企業(yè)響應(yīng)客戶需求的處理效率，包括生產(chǎn)能否快速調(diào)整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達(dá)到客戶期望等，而這些企業(yè)內(nèi)部的運營狀況又會對客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會直接影響到公司的市場占有率等市場類指標(biāo)。市場占有率以及運營成本控制能力等方面則又會影響到公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要想獲得理想的財務(wù)業(yè)績，就必須從其內(nèi)部運營能力進(jìn)行提升，通過投資新產(chǎn)品的研發(fā)、人力資源能力的提升、以及生產(chǎn)能力的改進(jìn)，達(dá)到內(nèi)部運營效率的提高，從而能夠以低成本、高質(zhì)量、快速反應(yīng)的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達(dá)到更好的財務(wù)業(yè)績。

同時，公司制定戰(zhàn)略時，必須考慮到行業(yè)政策的影響，盡最大可能地利用行業(yè)政策帶來的機(jī)遇，降低行業(yè)政策調(diào)整帶來的風(fēng)險。行業(yè)政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對行業(yè)政策進(jìn)行跟蹤并制定措施適應(yīng)行業(yè)政策變化，才能夠確保公司戰(zhàn)略的最后實現(xiàn)。行業(yè)的成長性和行業(yè)的競爭態(tài)勢對企業(yè)的成長性影響非常關(guān)鍵，對企業(yè)的獲利能力也有直接的影響。

最后，財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險、市場與政策風(fēng)險等風(fēng)險因素直接體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、運營管理、行業(yè)政策等方面，是公司進(jìn)行財務(wù)分析、運營管理分析和行業(yè)政策分析時需要考慮的方面，也是公司進(jìn)行戰(zhàn)略制定時需要考慮的一個因素。

三、應(yīng)用案例

為了驗證審計評價模型的科學(xué)性和有效性，我們實地調(diào)研了上海電力某修造企業(yè)，通過訪談、內(nèi)外部資料分析，從評價指標(biāo)庫中抽取評價指標(biāo)集，構(gòu)建了該公司評價指標(biāo)體系（表1）。

其中：

戰(zhàn)略指標(biāo)：主要從戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略保障體系兩個方面進(jìn)行評估。戰(zhàn)略管理能力反映公司戰(zhàn)略制定與管理情況，而戰(zhàn)略保障體系則反映公司的戰(zhàn)略實施方面是否得到了充分的保障，戰(zhàn)略保障體系主要包含組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、中高級管理人員水平、流程與制度保障、績效管理體系、預(yù)算管理體系。

財務(wù)指標(biāo)：是企業(yè)總結(jié)和評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)一般從盈利能力、資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)三方面來評價。盈利能力評價反映企業(yè)的整體盈利能力水平和企業(yè)所有者投資的收益水平；資產(chǎn)使用效率評價主要反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)是否得到合理的使用；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)評價則反映了企業(yè)的短期和長期的償債能力以及公司財務(wù)上的風(fēng)險。

運營能力指標(biāo)：從市場開發(fā)能力、運營成本控制能力、質(zhì)量與安全管理能力等方面進(jìn)行評估。市場開發(fā)能力綜合反映企業(yè)運營的最終結(jié)果，體現(xiàn)在客戶對公司產(chǎn)品和品牌的認(rèn)可程度上；運營成本控制能力反映公司的整體運營成本；質(zhì)量與安全管理能力反映公司的質(zhì)量與安全管理狀況。

企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：從企業(yè)的成長性、人力資源管理能力、技術(shù)與設(shè)備投入三個方面進(jìn)行衡量。企業(yè)的成長性主要反映企業(yè)運營的最終增長現(xiàn)狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結(jié)構(gòu)是否能夠為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供支持；技術(shù)與設(shè)備投入反映公司在研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備方面的投入狀況，這些因素對于企業(yè)的未來發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。

行業(yè)指標(biāo)：反映公司所在行業(yè)的整體情況，從行業(yè)成長性、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢三個方面進(jìn)行衡量。行業(yè)成長性主要反映行業(yè)的整體增長情況；產(chǎn)業(yè)政策反映政府對該行業(yè)的支持力度；行業(yè)競爭態(tài)勢從行業(yè)集中度、行業(yè)成熟度、行業(yè)壁壘等方面反映行業(yè)的競爭情況。

風(fēng)險指標(biāo)：主要是企業(yè)管理中的財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險，以及企業(yè)所在行業(yè)的政策風(fēng)險和市場風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險直接反映公司本身的財務(wù)穩(wěn)定性，政策風(fēng)險反映行業(yè)政策可能對公司造成的負(fù)面影響，市場風(fēng)險反映公司所在行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)變化對公司造成的影響，運營風(fēng)險則反映可能對公司運營過程產(chǎn)生負(fù)面影響的各種因素。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡春元．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅Ｍ]大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[2]秦榮生，盧春泉．審計學(xué)[Ｍ]．北京：中國人民大學(xué)出版社，2011.[責(zé)任編輯 王 佳]