雷鳴 王小平 詹金風(fēng)

摘 要：管好用好醫(yī)院的資產(chǎn)是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，也是提高資產(chǎn)利用率，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要手段。因此，完善醫(yī)院資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，是醫(yī)院適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的必然要求，且在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有重要意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院資產(chǎn) 內(nèi)部控制 重要性

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-237-02

一、醫(yī)院資產(chǎn)的分類(lèi)

1.固定資產(chǎn)：是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理。

2.流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、有價(jià)證券、存貨即庫(kù)存物資等。

二、建立資產(chǎn)采購(gòu)前的內(nèi)部控制制度

1.醫(yī)院資產(chǎn)的采購(gòu)，特別是固定資產(chǎn)這一塊，要按照醫(yī)院總體發(fā)展目標(biāo)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，作出可行性分析報(bào)告，由使用部門(mén)提出購(gòu)置申請(qǐng)，采購(gòu)部門(mén)、建設(shè)部門(mén)一般無(wú)權(quán)先提出采購(gòu)或承建要求，以減少購(gòu)置的盲目性。采購(gòu)部門(mén)、建設(shè)部門(mén)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況及使用部門(mén)的申請(qǐng)，按年度編制計(jì)劃。

2.采購(gòu)部門(mén)、建設(shè)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已獲得批準(zhǔn)的年度計(jì)劃、資金預(yù)算，填制請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)人員與申請(qǐng)購(gòu)置資產(chǎn)的人員在職務(wù)上要相互分離。

三、建立資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中的內(nèi)部控制制度

1.單位一般設(shè)備采購(gòu)要實(shí)行比價(jià)采購(gòu)辦法，大型設(shè)備采購(gòu)和土建施工實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)制度，防止一個(gè)人說(shuō)了算。

2.大型固定資產(chǎn)購(gòu)置要求采購(gòu)部門(mén)訂立購(gòu)置合同，并將擬定合同送合同預(yù)審部門(mén)。合同預(yù)審部門(mén)按“中華人民共和國(guó)合同法”的要求，在最大限度地保證醫(yī)院權(quán)益的前提下，核對(duì)、補(bǔ)充、完善合同條款，核對(duì)投資預(yù)算，保證財(cái)務(wù)支出合規(guī)、合法，減少失誤。合同擬定部門(mén)根據(jù)合同預(yù)審部門(mén)的意見(jiàn)，修改合同后，由醫(yī)院法人代表或被授權(quán)人簽訂合同，將訂立的正式合同文本報(bào)送會(huì)計(jì)部門(mén)和驗(yàn)收部門(mén)核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)失誤及時(shí)更正。即采購(gòu)人員與預(yù)審人員職務(wù)是分離的。

3.購(gòu)置的固定資產(chǎn)到位，安裝調(diào)試并試運(yùn)轉(zhuǎn)后，應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)、使用部門(mén)共同簽字驗(yàn)收。驗(yàn)收過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)與采購(gòu)合同有出入、不相符，應(yīng)及時(shí)告知財(cái)務(wù)部門(mén)，以便拒付貨款。固定資產(chǎn)購(gòu)置金額應(yīng)嚴(yán)格控制在審批預(yù)算內(nèi)，對(duì)突破預(yù)算的要查明原因，及時(shí)處理。對(duì)于通過(guò)建筑、建造等取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)，根據(jù)設(shè)計(jì)或安裝的進(jìn)度、質(zhì)量、數(shù)量，并按需要和條件的許可開(kāi)展各種技術(shù)檢測(cè)工作。各項(xiàng)監(jiān)督和測(cè)試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記載，作為工程驗(yàn)收合格證書(shū)的附件，妥善保管。

4.流動(dòng)資產(chǎn)中的庫(kù)存物資，如藥品、衛(wèi)生材料、其他材料和低值易耗品等，在醫(yī)院資產(chǎn)中占有很大比例，加強(qiáng)此類(lèi)物資的管理也非常重要。由于這類(lèi)物質(zhì)流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，且有一定的保存期限，從開(kāi)始采購(gòu)之際，采購(gòu)部門(mén)就應(yīng)該制定一套完整的采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)用量大、周轉(zhuǎn)快的物質(zhì)實(shí)行大批量進(jìn)貨，進(jìn)貨頻率高一些，并保持適當(dāng)?shù)膸?kù)存。對(duì)用量小、周轉(zhuǎn)慢且保存期短的物質(zhì)，應(yīng)根據(jù)臨床科室的要求，隨時(shí)需要隨時(shí)進(jìn)貨，盡量做到零庫(kù)存。這樣既節(jié)約了采購(gòu)成本，又降低了庫(kù)存成本。同時(shí)財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)采購(gòu)物質(zhì)分類(lèi)登記，全程監(jiān)管，實(shí)行：“三賬一卡”制，每月進(jìn)行對(duì)賬，保證總賬與明細(xì)賬相符，賬簿與原始憑證相符，賬簿與實(shí)物資產(chǎn)相符。

四、建立資產(chǎn)購(gòu)置后的內(nèi)部控制制度

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置后的財(cái)務(wù)控制制度，單位取得固定資產(chǎn)后應(yīng)把好價(jià)值計(jì)量關(guān)。對(duì)取得的固定資產(chǎn)，要按照為取得而發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。

2.固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票和清單分種類(lèi)設(shè)置各種賬戶，分別計(jì)入房屋建筑物、醫(yī)療儀器、一般設(shè)備、辦公設(shè)備、交通設(shè)備等相應(yīng)賬戶，記錄各種詳細(xì)有用的資料。每項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)附設(shè)卡片，簡(jiǎn)要記錄固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造的時(shí)間，固定資產(chǎn)價(jià)值，相應(yīng)的記賬憑證等，存放地點(diǎn)、維修、保管記錄。明細(xì)賬的記錄每年應(yīng)與總賬核對(duì)一次以上。對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整之前，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)調(diào)查結(jié)果及審計(jì)意見(jiàn)，批復(fù)差異處理意見(jiàn)。

3.資產(chǎn)購(gòu)置后的實(shí)物控制制度。（1）專(zhuān)人負(fù)責(zé)制。購(gòu)置或建筑的固定資產(chǎn)，要制定專(zhuān)用人負(fù)責(zé)制或?qū)ｉT(mén)管理人負(fù)責(zé)制。這種指派到人的管理，采用獎(jiǎng)懲相結(jié)合方式，對(duì)管得好的人，要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)管得差的要給予一定的處罰。這樣既增加了管理人員的責(zé)任心，又提高了管理人員的積極性。（2）固定資產(chǎn)的修理、修繕控制。稍稍留意一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些醫(yī)院的固定資產(chǎn)維修就是一個(gè)無(wú)底洞，買(mǎi)得起、用不起、修不起的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)修理控制。醫(yī)院固定資產(chǎn)修理，尤其是大修理必須經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)、確認(rèn)、審批手續(xù)，實(shí)行提請(qǐng)修理單位和個(gè)人與實(shí)施修理單位和個(gè)人相互分離，至少應(yīng)有其他方面的監(jiān)督。修繕完工后，必須辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，經(jīng)主管部門(mén)、使用部門(mén)、修理部門(mén)共同簽字后，交財(cái)務(wù)部門(mén)辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬，維修費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格控制在單位預(yù)算之內(nèi)，對(duì)明顯超出預(yù)算的不合理支出，由單位審核部門(mén)予以審查核實(shí)。（3）定期盤(pán)點(diǎn)制。醫(yī)院的資產(chǎn)種類(lèi)繁多，單位必須對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)工作由專(zhuān)門(mén)使用人員、保管人員、財(cái)務(wù)記賬人員、審計(jì)人員共同參與。實(shí)際盤(pán)點(diǎn)清查，掌握資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，查明有無(wú)短缺、丟失、毀損或未入賬的資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)迅速查明原因，分清責(zé)任，由使用單位列出清查表報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人。只有經(jīng)過(guò)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，財(cái)會(huì)人員才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的直接負(fù)責(zé)人要嚴(yán)厲追究其責(zé)任。凡實(shí)物保管人進(jìn)行交接以及年終結(jié)算前，均應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查。資產(chǎn)清查時(shí)間原則上固定資產(chǎn)每年一次，財(cái)產(chǎn)物資每季一次。（4）固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報(bào)廢處理的控制。固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移，須由擬用單位提出申請(qǐng)，并經(jīng)調(diào)出、調(diào)入、主管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意方可辦理調(diào)撥手續(xù)。不少單位往往忽視固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移控制，認(rèn)為反正都在自己?jiǎn)挝焕铮皝G不了”，“肉爛了在鍋里”。實(shí)際上，不但經(jīng)常丟而且丟了之后無(wú)人負(fù)責(zé)、無(wú)人查找。因?yàn)檎{(diào)入、調(diào)出部門(mén)都未辦理任何手續(xù)，查無(wú)依據(jù)，這種情況必須要引起高度重視。單位處理報(bào)廢閑置、毀損固定資產(chǎn)，必須經(jīng)專(zhuān)用使用人員、資產(chǎn)管理部門(mén)申報(bào)，主管領(lǐng)導(dǎo)審核，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，申請(qǐng)單位應(yīng)包括固定資產(chǎn)卡片上所有內(nèi)容及報(bào)廢清理理由。對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值收人，要及時(shí)足額入賬，要防止隨意處置、報(bào)廢固定資產(chǎn)的行為，對(duì)處置、報(bào)廢過(guò)程中可能出現(xiàn)的腐敗行為予以嚴(yán)密關(guān)注。近些年來(lái)，一批借重組、聯(lián)營(yíng)、兼并之際亂報(bào)廢固定資產(chǎn)的案例被不斷揭露出來(lái)，如：優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)被賤賣(mài)，高價(jià)固定資產(chǎn)被低賣(mài)等。在這些非理性、非正常交易背后，不難看到一些人借報(bào)廢之名，行損公肥私、中飽私囊之實(shí)。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)必須慎之又慎。

五、醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)資產(chǎn)的管理意識(shí)

必須強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)階段，由于認(rèn)識(shí)不到位等多種因素的影響，相當(dāng)多的醫(yī)院在資產(chǎn)管理上十分混亂，官僚主義作風(fēng)加上自由懶散的習(xí)慣，使得一些醫(yī)院的資產(chǎn)管理控制完全是個(gè)擺設(shè)，每年的清查盤(pán)點(diǎn)也是走個(gè)過(guò)場(chǎng)而已。因此，醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，首先必須提高自身的管理水平，同時(shí)重視醫(yī)院的資產(chǎn)管理，在全院上下形成一種“院榮我榮，院興我興”的思想意識(shí)，才能把醫(yī)院的資產(chǎn)管好用好，發(fā)揮更大的效益。

總之，在新形勢(shì)下，醫(yī)院管理人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、總結(jié)醫(yī)院資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度。只有搞好醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)控制度建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的物力資源，使之保值增值，才能最大限度地向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.吳少平等.會(huì)計(jì)法全書(shū).新華出版社，1994

2.趙鑫道.淺談單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督.會(huì)計(jì)之友，2002（8）

3.梁方明.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].發(fā)展研究，2005(1)

（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）