鄭雯

摘 要：新車船稅法將乘用車車船稅按照排氣量劃分7檔進(jìn)行征稅車船稅，意在發(fā)揮車船稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入功能，體現(xiàn)鼓勵(lì)使用低能耗、低排放的小排量汽車的政策，但卻存在出多問(wèn)題。本是財(cái)產(chǎn)稅，卻按排量征收是否合理；新的車船稅法征收意義在于法制化進(jìn)程，還是調(diào)節(jié)汽車市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；新車船稅是否和燃油稅重復(fù)征稅等諸多問(wèn)題，有待解決和提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：車船稅；節(jié)能環(huán)保；稅額區(qū)間；稅負(fù)；征管能力

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）01-0237-02

2011年2月25日，全國(guó)人大常委會(huì)審核通過(guò)了2010年10月29號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)車船稅法》，并將于2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式施行。該稅法將車船稅定位為財(cái)產(chǎn)稅，乘用車車船稅按照排氣量劃分7檔進(jìn)行征稅，重要目標(biāo)是“發(fā)揮車船稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)鼓勵(lì)使用低能耗、低排放的小排量汽車的政策”。

1 車船稅概述

車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

首先，車船稅能為地方政府籌集財(cái)政資金。其次，有利于車船的管理與合理配置。最后，有利于調(diào)節(jié)財(cái)富差異。

2 政府對(duì)車船稅改革的意圖

2.1 改革大背景分析

（1）能源環(huán)境危機(jī)下中國(guó)的發(fā)展之路。能源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)能源資源有限，人均能源資源擁有量低；能源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，能源供需矛盾突出；優(yōu)質(zhì)能源所占比重較小，石油對(duì)外依存度高；能耗強(qiáng)度處于上升階段，能源利用效率偏低。

目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，居民收入增長(zhǎng)很快，汽車逐漸進(jìn)入家庭。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年中國(guó)汽車產(chǎn)量和銷量均超過(guò)美國(guó)，現(xiàn)在全社會(huì)機(jī)動(dòng)車保有量基本達(dá)到了1.86億輛，成為僅次于美國(guó)的世界第二大機(jī)動(dòng)車保有國(guó)。然而，汽車生產(chǎn)和消費(fèi)的快速增長(zhǎng)卻面臨著石油緊缺、交通擁堵、空氣污染等方面的制約。

（2）暫行條例存在諸多問(wèn)題為立法提供契機(jī)。2007年國(guó)務(wù)院將原“車船使用牌照稅”和“車船使用稅”合并為車船稅，頒布施行車船稅暫行條例。然而，在國(guó)務(wù)院制定的內(nèi)外統(tǒng)一適用的車船稅暫行條例中，雖然在公平稅負(fù)、規(guī)范稅收管理等方面取得了一定成效，但同時(shí)也暴露出諸如征稅范圍偏窄、計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、稅收調(diào)節(jié)作用不夠有力、稅收征管有待加強(qiáng)等問(wèn)題。因此，進(jìn)一步完善征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅收優(yōu)惠，強(qiáng)化征管手段十分必要。

（3）社會(huì)收入差距逐步擴(kuò)大。我國(guó)初次收入分配是按勞分配和按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的，體現(xiàn)的是效率原則。由于多種因素影響，初次分配的結(jié)果是我國(guó)社會(huì)成員收入差距尤其是城鄉(xiāng)居民收入差距過(guò)大，低收入者難以生存。

基尼系數(shù)是反映居民之間貧富差距程度的數(shù)量界限，可以客觀、直接地反映和監(jiān)測(cè)居民之間的貧富差距，各國(guó)一般將0.4的基尼系數(shù)作為監(jiān)控貧富差距的警戒線。（P74-75）而在2003-2008年，我國(guó)的基尼系數(shù)分別為：0.4268，0.4387，0.4957，0.496，0.5和0.469，已超過(guò)了貧富差距的警戒線，調(diào)節(jié)收入分配差距已經(jīng)刻不容緩。

收入分配差距不斷擴(kuò)大，不僅不利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)的和諧和穩(wěn)定也百害而無(wú)一利。政府應(yīng)發(fā)揮稅收的性質(zhì)，通過(guò)調(diào)節(jié)收入分配使社會(huì)成員的收入差距保持在合理的范圍內(nèi)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.2 改革意圖分析

分析最新法規(guī)可知，此次改革將乘用車的計(jì)稅依據(jù)擬由現(xiàn)行統(tǒng)一計(jì)征，調(diào)整為按排氣量大小分檔計(jì)征。乘用車目前占汽車總量72％左右，根據(jù)排量分別降低、不變和提高。1.6升及以下的小排量車，稅額幅度降低或保持不變，這個(gè)排量區(qū)間的車約占現(xiàn)有乘用車總量58％左右。1.6升至2.5升的中等排量車，比現(xiàn)行360元至660元的稅額幅度適當(dāng)調(diào)高，這個(gè)排量區(qū)間的車約占現(xiàn)有乘用車總量39％左右。大排量車的稅額則有較大幅度提高，2.5升以上排量的車約占現(xiàn)有乘用車總量3％左右。新華社報(bào)道稱，4.0升以上的稅額下限和上限有可能比現(xiàn)行稅額分別提高9倍和7.2倍。

改革的直接結(jié)果將是提高大排量車輛的稅負(fù)，鼓勵(lì)小排量和低能耗汽車的使用，充分體現(xiàn)我國(guó)對(duì)“低碳生活”的響應(yīng)，達(dá)到節(jié)能環(huán)保的效果。此外該法案在上述基礎(chǔ)上增加規(guī)定：對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減、免稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減、免稅；省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征、免征車船稅。從深層次上說(shuō)，改革將會(huì)使稅收收入由低收入者轉(zhuǎn)嫁到高收入者，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的目的，減少收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定，同時(shí)也符合稅收的公平原則，即按受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)劃分（P158-159）。

3 此次改革突顯的問(wèn)題

3.1 節(jié)能環(huán)保的初衷未能有效實(shí)現(xiàn)

（1）小排量并非等同于節(jié)能環(huán)保。出臺(tái)車船稅法目的之一是鼓勵(lì)發(fā)展小排量汽車，倡導(dǎo)節(jié)能減排，但該法案現(xiàn)行設(shè)計(jì)在實(shí)踐中能否得到效果存在疑問(wèn)，有可能鼓勵(lì)了小排放量汽車后，城市更加擁堵，車禍更多。現(xiàn)在乘用車的排量大小已經(jīng)不是判斷是否環(huán)保的唯一標(biāo)準(zhǔn)，在渦輪增壓、混合動(dòng)力等新技術(shù)的支持下，排量相對(duì)較大的汽車完全可以擁有和排量相對(duì)較小的汽車相媲美的燃油經(jīng)濟(jì)性。也就是說(shuō)，大排量未必就一定排的廢氣多。相反很多“老爺車”盡管排氣量在1.6L以下，但是耗油大、效率低，污染非常嚴(yán)重，按照法案，其車船稅卻可以享受減免優(yōu)惠。此外，使用一輛1.6升排量的普通發(fā)動(dòng)機(jī)，未必比使用渦輪增壓技術(shù)的1.8-2.0升排量的汽車更節(jié)能。在這種情況下，簡(jiǎn)單地以排量作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，并不能起到應(yīng)有的引導(dǎo)作用，也不利于鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)。

（2）節(jié)能環(huán)保車的鑒定制度不成熟。車船稅法中規(guī)定：對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。本意是引導(dǎo)社會(huì)節(jié)能環(huán)保，但如何界定新能源、節(jié)能環(huán)保車，由誰(shuí)來(lái)界定，怎樣使該界定具備權(quán)威性等一系列問(wèn)題還有待解決。鑒于我國(guó)目前在這一方面的技術(shù)還不完善，有關(guān)部門很有可能在節(jié)能環(huán)保的界定上大做文章，濫用權(quán)力，滋長(zhǎng)政府尋租行為，一方面使原本高污染的車打著節(jié)能環(huán)保的幌子偷逃稅款，加重環(huán)境污染，另一方面助長(zhǎng)社會(huì)腐敗風(fēng)氣，后果嚴(yán)重。

3.2 稅收調(diào)節(jié)功能未能有效實(shí)現(xiàn)

3.2.1 稅額區(qū)間設(shè)置不合理，區(qū)分度不高

根據(jù)最新車船稅政策分析可得，出排氣量在4.0升以外，其余排氣量區(qū)間的車輛最低售價(jià)相差不大。排氣量在2.5升及以下的車輛價(jià)值區(qū)間相差不大，甚至排氣量為1.6升-2.0升（含）的車輛最高價(jià)高出排氣量為2.0升-2.5升的30萬(wàn)左右。在排氣倆那個(gè)1.6升-2.0升（含）區(qū)間內(nèi)稅額為360-660元，而在2.0升-2.5升（含）區(qū)間內(nèi)稅額為660-1200元。后者稅額是前者的兩倍左右，但這兩區(qū)間內(nèi)有極多價(jià)值相同的車輛，顯然這樣的稅額區(qū)間是不合理的。

此外，在我國(guó)城市道路公共交通不發(fā)達(dá)的情況下，很多百姓靠私車作為交通工具。從數(shù)量上看，除去3％的豪華車，90％以下的乘用車中大部分是私家車，排量大多數(shù)集中在1.0L-2.0L。而1.0L以下的車型，無(wú)論從安全性和節(jié)能減排上，都不代表未來(lái)汽車工業(yè)發(fā)展的方向，無(wú)法成為汽車的主流。排量1.6升至2.0升的車作為主流，都在一定程度上提高了稅額。而作為區(qū)分點(diǎn)的2.0升上下的增幅區(qū)分度并不明顯，車船稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，在調(diào)節(jié)作用上不明顯。

3.2.2 存在重復(fù)征稅問(wèn)題

現(xiàn)行的稅法規(guī)定，對(duì)車不僅要征收車船稅，還包括燃油稅和車輛購(gòu)置稅。燃油稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)行使的汽車購(gòu)用的汽油、柴油所征收的稅，實(shí)際就是成品油消費(fèi)稅。車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。在此基礎(chǔ)上，又新增車船稅，對(duì)車存在重復(fù)征稅問(wèn)題，加重車主負(fù)擔(dān)，不符合設(shè)定合理稅負(fù)水平的原則。從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理，主要有領(lǐng)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)一國(guó)在車的征稅問(wèn)題上存在重復(fù)，勢(shì)必影響本國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響本國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，不利國(guó)家發(fā)展。

3.2.3 稅收征管能力低下

車船稅作為地方稅種，在很大程度上依賴于地方政府的征管能力，而我國(guó)目前在地方征管上還存在諸多問(wèn)題：

（1）稅源控管能力不足。

（2）社會(huì)誠(chéng)信體系不健全。

（3）地方稅收征收成本高。

（4）地稅征管信息共享不暢。

4 關(guān)于改革的完善建議

4.1 有效實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保

4.1.1 將車船稅整合到燃油稅中

為實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的目的，美日歐等發(fā)達(dá)國(guó)家都在實(shí)行以開征環(huán)境稅、廢除有害環(huán)境的財(cái)政補(bǔ)貼、強(qiáng)化污染物品的征稅等為內(nèi)容的“綠色稅制”改革，進(jìn)一步綠化保有環(huán)節(jié)的汽車稅，對(duì)乘用車在使用環(huán)節(jié)的稅收，都不采用固定稅額，而主要通過(guò)燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn)“多開多繳，少開少繳”的調(diào)節(jié)功能。我國(guó)可以借鑒這種做法，將征稅與汽車的節(jié)能特性和用車頻率、里程數(shù)直接掛鉤，會(huì)比我國(guó)車船稅法中規(guī)定單一按照車的排量征收的車船稅發(fā)揮跟大的節(jié)能減排作用。

4.1.2 完善節(jié)能環(huán)保車的鑒定制度，加大監(jiān)管力度

車船稅法中規(guī)定：對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。因此，我們必須建立完善的鑒定制度，從科技層面出發(fā)，使用辨別率高的鑒定儀器，選用專業(yè)技能高的專業(yè)人士進(jìn)行嚴(yán)格鑒定，并不定期組織抽查，確保節(jié)能環(huán)保性能良好。另外，在鑒定過(guò)程中，要加大對(duì)鑒定人員的監(jiān)管力度，防止錢權(quán)交易的現(xiàn)象，使得高污染的車擁有節(jié)能環(huán)保的稱號(hào)，享有對(duì)其他車主的不公平待遇。對(duì)此類違法行為要加大懲處力度，并在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行通告，保障稅法的權(quán)威性和警戒力度。

4.2 有效實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能

4.2.1 稅額區(qū)分度合理化

要想真正發(fā)揮“抑大揚(yáng)小”的作用，刺激消費(fèi)者選擇小排量車型，應(yīng)加大調(diào)節(jié)力度，使小排量的稅負(fù)更低，大排量的稅負(fù)更高?？紤]到我國(guó)排量1.0升至2.0升為主打車型的實(shí)際情況，應(yīng)在這一區(qū)間減稅或者保持平穩(wěn)，而作為區(qū)分度，2.0升以上的車稅額應(yīng)調(diào)增，尤其是3.0升以上增額要明顯。只有這樣，才能充分體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能。

4.2.2 稅負(fù)合理化

乘用車在購(gòu)買前要負(fù)擔(dān)稅率為25％的關(guān)稅，17％的增值稅，1％-40％不等的消費(fèi)稅，購(gòu)后還要負(fù)擔(dān)10％的車輛購(gòu)置稅，每年再繳納60元到5400元不等的車船稅。車輛負(fù)擔(dān)的稅種多、稅額重，這不利于車輛的生產(chǎn)和銷售，限制了汽車行業(yè)的發(fā)展。車船稅屬于地方稅種，收入占個(gè)地方的稅收比重很小，2008年統(tǒng)計(jì)年鑒公布，最高的遼寧省車船稅收入占總收入的1.09％，最低的上海市0.19％，平均值才0.62％。所以車船稅的改革不會(huì)大幅度的增加地方財(cái)政收入，但對(duì)車主而言，負(fù)擔(dān)無(wú)疑是重的。因此，合理的整合稅種，中央政府及地方政府合理的利用稅收收入才是最根本的改革方向。在車輛購(gòu)買環(huán)節(jié)的車輛購(gòu)置稅是車輛稅收的重頭戲，應(yīng)該降低車輛購(gòu)置稅的稅率，同時(shí)降低保有環(huán)節(jié)車船稅的稅額。從而在相對(duì)中提高了消費(fèi)燃油稅的稅率，實(shí)質(zhì)上就是車輛使用過(guò)程中的環(huán)保稅。同時(shí)，提高汽車行業(yè)對(duì)于研發(fā)低污染燃料和發(fā)動(dòng)機(jī)的費(fèi)用等扣除標(biāo)準(zhǔn)。這將刺激車輛和發(fā)動(dòng)機(jī)的研究開發(fā)與制造，新型潔凈代用燃料的發(fā)明。從而使汽車行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，公民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，稅負(fù)合理化。

4.2.3 提高地方征收管理能力

（1）加強(qiáng)稅源監(jiān)控，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)公民納稅意識(shí)，降低征稅成本。

（3）提高管理能力，增強(qiáng)征管效率。

（4）建立懲獎(jiǎng)制度，深化征管影響。

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