黃海陽(yáng)

【摘要】本文將就此問(wèn)題展開(kāi)較為詳盡的探討，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)完善的要求之下所出現(xiàn)的種種狀況，筆者在此文中提出了一些應(yīng)對(duì)和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施，想借此文來(lái)為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供一些有利的幫助。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；強(qiáng)化措施

據(jù)財(cái)政部頒布并實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保全企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并為企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有序的進(jìn)行提供必要的條件。筆者作為一名會(huì)計(jì)工作人員，深切的體會(huì)到我國(guó)企業(yè)在當(dāng)今知識(shí)信息時(shí)代加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性。尤其是我國(guó)已經(jīng)順利加入了世界貿(mào)易組織，雖說(shuō)這一方面給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了很好的發(fā)展機(jī)遇；另一方面卻也給企業(yè)的生存和發(fā)展造成了更大更多的壓力和挑戰(zhàn)。那么，在當(dāng)前日益劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況之下，我國(guó)企業(yè)要能夠贏得生存的空間，就必須努力加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制與管理工作，以較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和體系來(lái)應(yīng)對(duì)各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)及基本框架

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)濟(jì)行為幾乎離不開(kāi)內(nèi)部控制理論作為基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，控制主要由三個(gè)方面的元素構(gòu)成，即控制主體、控制客體和傳遞線路，控制的目的就在于要么恢復(fù)保持原有的狀態(tài)，要么就是達(dá)到預(yù)期的新?tīng)顟B(tài)兩種。而經(jīng)濟(jì)控制往往是指涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有過(guò)程和控制行為結(jié)果等，其具有這樣一些特點(diǎn)，即控制者一般是被投資者的普通股東，控制者對(duì)被投資者的重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題擁有決定權(quán)以及控制作用的對(duì)象主要是被投資者的重要財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策。作為企業(yè)管理領(lǐng)域中非常重要的內(nèi)容之一的內(nèi)部控制論，其控制的目的就是為了企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)而建立一個(gè)科學(xué)有效的信息系統(tǒng)，并輔之以專門(mén)的防控方法來(lái)最終達(dá)到控制的目的，它能夠有效保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生，并進(jìn)而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制包含了五個(gè)方面的內(nèi)容：即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控行為等。以上都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)所在。接下來(lái)，我們?cè)俳榻B下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本框架。首先，人們對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念界定也經(jīng)歷了一段時(shí)間的沉淀，本文將依據(jù)我國(guó)財(cái)政部所頒布實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界定，因?yàn)樵摱x不僅包含了會(huì)計(jì)本身的控制，還包括與之相關(guān)控制制度，而這正是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠真正發(fā)揮作用的有效條件。至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)設(shè)定，一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了達(dá)到這些目標(biāo)，即保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象；保證公司資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。而企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循合法性，成本效益，內(nèi)部牽制，全面性以及全員管理的基本原則，采用不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，財(cái)產(chǎn)保全控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方法，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而為有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制奠定一定的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足及強(qiáng)化措施

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠健全。具體表現(xiàn)為董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)事會(huì)的作用非常有限，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者的目標(biāo)無(wú)法達(dá)到協(xié)調(diào)一致。二是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)責(zé)任與權(quán)利控制不合理。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)責(zé)任與權(quán)利不對(duì)等，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，從而很容易造成個(gè)人舞弊行為的發(fā)生。三是預(yù)算控制制度存在缺陷，使得預(yù)算管理無(wú)法真正發(fā)揮預(yù)測(cè)和監(jiān)督的作用。具體表現(xiàn)為編制主體有待于改進(jìn)，預(yù)算與具體實(shí)踐之間相互脫節(jié)，缺乏必要的客觀性，不注重預(yù)算的執(zhí)行，使其不能夠做到“有令必行”。四是現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，還沒(méi)有具備較為濃厚的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。五是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)的新問(wèn)題，比如說(shuō)職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降，會(huì)計(jì)電算化對(duì)授權(quán)控制的沖擊，信息存儲(chǔ)電磁化使實(shí)物保護(hù)控制風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)部控制程序化使系統(tǒng)失控不易察覺(jué)以及電子商務(wù)的應(yīng)用給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)新問(wèn)題等事實(shí)，都使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制日益受到各方面的關(guān)注，而切實(shí)加強(qiáng)其控制與管理工作也被日益提上了議事日程，并需要進(jìn)一步的實(shí)施和完善。在采取相關(guān)措施以前，我們還要認(rèn)清內(nèi)部控制制度的安定性及其分類，然后再根據(jù)這些相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)采取必要的措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。我們?cè)诜治銎髽I(yè)內(nèi)部控制制度安定性的時(shí)候，要考慮企業(yè)所面臨的宏觀和微觀環(huán)境、外部和內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)特定時(shí)期的目標(biāo)、企業(yè)所擁有的資源等因素，按照時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分類，在一定的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的目標(biāo)要實(shí)現(xiàn)，就要求內(nèi)部控制制度保持相對(duì)的穩(wěn)定性。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)該采用以下強(qiáng)化措施來(lái)充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用：

（1）現(xiàn)代企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來(lái)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，從而來(lái)進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中的核心作用，實(shí)行獨(dú)立董事制度，賦予獨(dú)立董事參與董事會(huì)工作的權(quán)限，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性。此外，現(xiàn)代企業(yè)還要積極培育經(jīng)理人市場(chǎng)，使得企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)的矛盾可以通過(guò)監(jiān)督、激勵(lì)及解聘來(lái)解決。（2）現(xiàn)代企業(yè)要督促政府有關(guān)部門(mén)從宏觀上來(lái)進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并且使其具有一定的前瞻性，更為細(xì)化某些會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，更好的約束會(huì)計(jì)人員的各種行為?，F(xiàn)代企業(yè)還要按照內(nèi)部牽制的基本原則，重新設(shè)置財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（3）現(xiàn)代企業(yè)還要采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，盡可能的激勵(lì)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。為了充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用，就要做好企業(yè)的預(yù)算管理和控制工作，因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要方面，企業(yè)完全可以通過(guò)建立健全預(yù)算管理組織，確立“面向市場(chǎng)”的理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，有效執(zhí)行預(yù)算，適時(shí)調(diào)整預(yù)算等方法來(lái)不斷完善企業(yè)的預(yù)算管理制度。（4）現(xiàn)代企業(yè)因?yàn)橐媾R更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，因而，現(xiàn)代企業(yè)要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就必須把握好各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施來(lái)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，努力強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，采用不同的預(yù)警和控制措施來(lái)強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（5）鑒于目前企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍較為薄弱的現(xiàn)狀，我們現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該努力建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和體系，那么，切實(shí)重視起企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就是有效的措施之一。具體說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用，使得內(nèi)部審計(jì)與控制自我評(píng)估很好的結(jié)合在一起，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。（6）由于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)于當(dāng)前這個(gè)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化有著關(guān)鍵性的影響，因而，我們必須努力加強(qiáng)和完善尚處于初級(jí)階段的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制工作。具體來(lái)說(shuō)，我們可以明細(xì)崗位責(zé)任，實(shí)行權(quán)限等級(jí)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的管理與維護(hù)，清晰的認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然性，即它是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求，會(huì)計(jì)履行基本職能的需要，貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求，也是企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要，通過(guò)樹(shù)立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制并全面提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)，來(lái)盡可能的建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而有效保障企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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