1.內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容概述

企業(yè)內(nèi)部會計控制主要分為基礎(chǔ)控制、實物控制和施行控制。

(1)基礎(chǔ)控制。主要指通過制定會計控制措施來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯誤處理，保證財務(wù)信息的真實可靠及所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確和完整。基礎(chǔ)控制包括合法性控制、正確性控制、完整性控制和一致性控制四部分內(nèi)容。合法性控制指通過一定的措施方法保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為經(jīng)營活動的真實反映。審查人員根據(jù)會計制度對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核，檢驗業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生、處理過程是否經(jīng)過批準授權(quán)且合乎辦理程序、是否經(jīng)過相關(guān)人員的審核監(jiān)督。正確性控制通過進行業(yè)務(wù)的發(fā)生額、余額比對來保證會計記錄信息的準確性。完整性控制通過會計電算化等控制措施對會計憑證登記賬簿、會計編號、總額控制等內(nèi)容進行備份來保證會計信息的完整性。而一致性是指利用賬賬核對、實地盤存、差異性分析等措施來保證會計記錄的一致。

(2)實物控制。它主要通過限制企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員接近企業(yè)資產(chǎn)，采取有效方法措施利用永續(xù)盤存制保障企業(yè)實物資產(chǎn)的安全和完整。

(3)施行控制。作為企業(yè)的會計控制本身并不能完全保證內(nèi)部管理的有效運行，只有通過對會計控制充分進行監(jiān)督和約束，確保會計控制程序充分發(fā)揮控制作用，才能及時查明并糾正生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的錯誤，確保企業(yè)管理的有效運行。

2.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制在政府及行業(yè)管理部門的帶領(lǐng)下，在理論研究及事務(wù)應用領(lǐng)域迅速發(fā)展。但從我國企業(yè)實際落實的效果來看，離會計管理的預期目標還有一定差距，許多企業(yè)在此方面依然非常薄弱，會計控制失衡，經(jīng)濟犯罪及經(jīng)營失效現(xiàn)象屢見不鮮。研究發(fā)現(xiàn)，主要問題如下：

2.1 企業(yè)會計控制觀念較為陳舊

我國傳統(tǒng)的會計控制因素主要包括董事會和審計委員會、組織管理和經(jīng)營方式、責任授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等等。但在經(jīng)濟社會快速發(fā)展的今天，這種陳舊的觀念已不適合企業(yè)經(jīng)濟管理目標的實現(xiàn)。當前，我國部分企業(yè)領(lǐng)導者缺乏先進的經(jīng)營理念，對財務(wù)管理的理解僅限于記賬、算賬及報賬的簡單理解，不重視財務(wù)工作的實際管理，不能有效利用其參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的決策過程。因此，企業(yè)缺乏有效的現(xiàn)代管理機制，雖然在形式上設(shè)有董事會、監(jiān)事會及審計委員會，但由于國有股份及法人股分比重較大，中小股東的權(quán)益得不到有效維護，一言堂現(xiàn)象嚴重，影響了內(nèi)部會計控制制度的落實。另外，我國企業(yè)信息化管理起步較晚，控制條件落后，大部分單位只能進行簡單的軟件開發(fā)運行，能夠?qū)嵭蠱RP等專業(yè)管理系統(tǒng)的依然較少。

2.2 內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)較為薄弱，有些企業(yè)甚至尚未進行內(nèi)部控制制度的有效建立。同時，控制制度以外的監(jiān)督考核體制也有待完善。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效運行除了需要自身制度的不斷完善，也依賴于監(jiān)督考核機制的健全。企業(yè)內(nèi)部會計控制體制的缺失，導致內(nèi)部各職能部門及工作人員之間不能進行有效的協(xié)調(diào)溝通，會計信息不能得到有效傳遞和交流，一方面影響了內(nèi)部管理的正常運行，另一方面也給內(nèi)部審計工作增加了困難。再次，企業(yè)沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用。目前，部分企業(yè)依然沒有建立單獨的內(nèi)部審計部門，一般有財務(wù)負責人兼任審計負責人，不僅違反了制度規(guī)定，而且削弱了管理層對內(nèi)部審計的重視程度，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。

3.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策建議

3.1 提高內(nèi)部會計控制意識

內(nèi)部會計控制不僅可以實現(xiàn)對人力資源和企業(yè)資產(chǎn)的有效管理和使用，同時涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟活動中權(quán)責劃分的有力保障。因此，企業(yè)要提高全體員工對內(nèi)部會計控制工作的重視，充分發(fā)揮其在工作中的積極性和主動性。

3.2 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系

進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)應根據(jù)自身情況，結(jié)合企業(yè)文化及經(jīng)營范圍，建立健全內(nèi)部會計控制制度，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的新情況不斷進行自身調(diào)整，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范化、信息化管理。同時要加強會計基礎(chǔ)工作的管理，會計基礎(chǔ)工作控制包括賬簿控制、憑證控制、賬表填制等。做好會計基礎(chǔ)管理工作，保證會計信息的真實合法，對于企業(yè)經(jīng)濟活動的有效管理及會計信息的質(zhì)量優(yōu)化具有重要意義。另外，各部門之間要明確職責、相互牽制。管理人員不能同時兼任可以隱藏自己不軌行為的職務(wù)，必須區(qū)分記賬人員應與經(jīng)濟及會計業(yè)務(wù)人員的權(quán)限職責，既相互分離，又相互制約。

3.3 加強控制監(jiān)督工作

企業(yè)要建立內(nèi)部自我評估系統(tǒng)，結(jié)合自身實際情況規(guī)范企業(yè)審計工作，加強會計控制的評估和監(jiān)督，針對出現(xiàn)的漏洞和隱患及時修正控制政策。在系統(tǒng)的建立過程中，一方面要確保內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)配合，還要利用專業(yè)的會計事務(wù)機構(gòu)為企業(yè)本身提供審計服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)的獨立運作。另外，要依靠政府的權(quán)威性，充分利用政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的重要作用，嚴格依照相關(guān)法律法規(guī)建立健全相關(guān)制度并保證落實。

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