一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、偶然性、潛在性、可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從八十年代恢復(fù)以來(lái)，在人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)、規(guī)模等方面都取得了快速發(fā)展。但是由于近些年審計(jì)失敗案件的曝光，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量收到了廣大社會(huì)公眾的質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因究竟有哪些呢？筆者從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析：

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各個(gè)企業(yè)為了爭(zhēng)得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)和市場(chǎng)份額，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)日益多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而使得審計(jì)的范圍擴(kuò)大。審計(jì)的內(nèi)容不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括投資的可行性研究、內(nèi)部控制的健全和運(yùn)行有效性等，這些新的審計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師各方面的能力提出了更高的要求，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中在增大。

2.審計(jì)方法存在局限

現(xiàn)代審計(jì)模式實(shí)質(zhì)上采用的是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的，即在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試的基礎(chǔ)上，來(lái)決定所采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、范圍和時(shí)間。由于現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的種類越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，更為復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能實(shí)施詳細(xì)、全面的審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的測(cè)試方法，則其所采取的程序和方法是否科學(xué)、合理直接影響到審計(jì)質(zhì)量。這種以局部推斷總體情況的抽樣審計(jì)必然會(huì)得出審計(jì)結(jié)論與企業(yè)實(shí)際情況的不一致，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高

作為審計(jì)工作的執(zhí)行者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有直接的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)包括專業(yè)技能、職業(yè)道德、思想素質(zhì)等方面。從我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍來(lái)看，總體上綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。部分事務(wù)所在招聘專業(yè)人員時(shí)，只看學(xué)歷或者資格證，不注重職業(yè)道德和思想道德素質(zhì)，再加上缺少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的后續(xù)教育，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)喪失獨(dú)立性，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，任意簡(jiǎn)化程序 ，放寬尺度，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被放大。

三、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

由審計(jì)概念的分析可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制的，與企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能采取更為科學(xué)合理的審計(jì)程序和方法來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，要降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面主要從企業(yè)內(nèi)部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面著手。筆者認(rèn)為可以采取以下對(duì)策：

1.企業(yè)建立有效地內(nèi)部控制制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制的，與企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)。因而，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。在評(píng)估被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性做出合理的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍、方法和時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯徲?jì)時(shí)要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、具體程序、員分工和工作進(jìn)度等做出詳細(xì)的規(guī)劃，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.謹(jǐn)慎地選擇客戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)不能來(lái)者不拒或者唯利是圖，應(yīng)采取各種途徑了解被審計(jì)單位的歷史情況、行業(yè)背景、管理層的道德素質(zhì)?？蛻舻乃刭|(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，如果客戶缺乏良好的素質(zhì)，提供虛假的會(huì)計(jì)資料的可能性會(huì)增加，因此謹(jǐn)慎選擇客戶是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于新客戶的接受必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，應(yīng)定期評(píng)估。

4.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是有風(fēng)險(xiǎn)的，為了分散和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償能力，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是一個(gè)強(qiáng)有力的手段。社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著許多無(wú)法預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)高度保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，借助社會(huì)公眾力量分散風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

官小燕（1992.11-），女，民族：漢，籍貫：江西省上饒市，工作單位：華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系，職務(wù)：學(xué)生，學(xué)位：本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。