張蓮霞

(湖南省常德市園林局，湖南常德415000)

為適應(yīng)高等教育改革發(fā)展的新要求，各地高校在系統(tǒng)總結(jié)我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法及國(guó)外高等學(xué)校會(huì)計(jì)慣例，健全和完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步規(guī)范了高等學(xué)校的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。[1]但是，由于種種原因，高校會(huì)計(jì)工作不盡如人意，在不少方面需要加以大力改進(jìn)。2010年，財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)部分中央行政事業(yè)單位2009年至2010年上半年預(yù)算資產(chǎn)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了檢查。2011年9月29日，財(cái)政部公布2009年至2010年上半年部分中央行政事業(yè)單位預(yù)算資產(chǎn)財(cái)務(wù)情況檢查結(jié)果。對(duì)13所中央高校的檢查發(fā)現(xiàn)，高校及科研院所預(yù)算資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理較為薄弱，預(yù)算編制不完整不真實(shí)、財(cái)務(wù)管理問題比較突出，個(gè)別高校還存在“小金庫(kù)”等嚴(yán)重問題。[2]由此可見，高校會(huì)計(jì)工作存在的問題不容忽視。因此，我們必須深入研究，切實(shí)改進(jìn)高校的會(huì)計(jì)工作。

一 高校會(huì)計(jì)工作存在的問題:以財(cái)政部公告(2011年第63號(hào))為例

本文以2011年9月26日財(cái)政部發(fā)布的財(cái)政部公告(2011年第63號(hào))為例，分析高校會(huì)計(jì)工作存在的問題。

(一)資產(chǎn)管理不嚴(yán)，會(huì)計(jì)核算不實(shí)，造成賬實(shí)不符

主要是工程完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。例如，有5所大學(xué)工程完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)達(dá)金額3．74億元;固定資產(chǎn)賬實(shí)不符1 059萬元;6所大學(xué)少計(jì)對(duì)外投資4．71億元;4所大學(xué)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符 3．73億元。[2]

(二)少計(jì)收入

例如，有6所大學(xué)在2009年和2010年上半年之間少計(jì)收入達(dá) 3．11億元。[2]

(三)虛列支出

從公布的數(shù)據(jù)來看，有6所大學(xué)虛列支出2．97億元。[2]

(四)存在“小金庫(kù)”現(xiàn)象

例如，有2所大學(xué)在2009年和2010年上半年下屬單位賬外設(shè)賬3 184萬元;1所大學(xué)下屬單位培訓(xùn)班收入68萬元未納入規(guī)定賬簿核算。1所大學(xué)房租收入608萬元未納入規(guī)定賬簿核算。[2]

(五)賬務(wù)處理滯后

比如，2所大學(xué)下屬單位收入未及時(shí)入賬646萬元;3所大學(xué)往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬3．32億元元;1所大學(xué)資產(chǎn)評(píng)估增值2 580萬元未及時(shí)入賬核算。[2]

二 高校會(huì)計(jì)工作問題:現(xiàn)象背后的原因

(一)會(huì)計(jì)工作沒有得到應(yīng)有的重視

部分高校的負(fù)責(zé)人認(rèn)為，高校屬于非營(yíng)利性事業(yè)單位，高校的主要工作是教書育人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作只是輔助性工作，平時(shí)并不關(guān)注。這導(dǎo)致部分高校會(huì)計(jì)工作者，對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，日常工作得過且過，有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)在工作中沒有得到徹底貫徹落實(shí)，財(cái)務(wù)管理漏洞就在所難免，為一些違紀(jì)違法行為提供了可趁之機(jī)。

(二)內(nèi)控機(jī)制不夠健全

完善的內(nèi)部控制制度是保障高校財(cái)產(chǎn)物資安全完整的基礎(chǔ)，目前，高校內(nèi)部控制制度尚不健全具體表現(xiàn)在:①內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對(duì)于投資項(xiàng)目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來進(jìn)行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)外投資決策發(fā)生失誤，造成了不必要的損失。②內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而忽視了對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制。③內(nèi)部審計(jì)很大程度上流于形式，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)生的違規(guī)問題查得不深、處置不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行走樣，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量下降。更嚴(yán)重的是，這無形中助長(zhǎng)了違規(guī)核算、財(cái)務(wù)成果虛假的不良行為。[3]

(三)會(huì)計(jì)工作激勵(lì)機(jī)制不健全

高校的激勵(lì)約束機(jī)制大多側(cè)重于教學(xué)與科研工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員激勵(lì)約束乏力。部分會(huì)計(jì)人員配備不到位，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的工作量、責(zé)任與報(bào)酬明顯不相稱。這導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱化，工作的積極性和主動(dòng)性欠缺。

(四)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

高校會(huì)計(jì)人員中，有一部分是出于照顧內(nèi)部干部職工子女以及方方面面關(guān)系招進(jìn)的，缺乏正規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。這部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是不爭(zhēng)的事實(shí)。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和政策不熟悉，辦理業(yè)務(wù)依賴?yán)辖?jīng)驗(yàn)，沿襲老做法，在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)原則性錯(cuò)誤或者技術(shù)型錯(cuò)誤，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)、財(cái)務(wù)狀況失真。

(五)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)工作有章不循

國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)中對(duì)會(huì)計(jì)工作都做出了具體規(guī)范和要求，規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限。但在實(shí)際中，部分高校會(huì)計(jì)工作有法不依，有章不循，“你有政策，我有對(duì)策”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如在資產(chǎn)管理中存在重建輕管，購(gòu)建資產(chǎn)不按時(shí)入賬或不入賬，尤其是對(duì)接受捐贈(zèng)的實(shí)物不辦理入賬手續(xù)，造成賬實(shí)不符;在會(huì)計(jì)檔案管理方面，存在不按規(guī)定整理、裝訂和保管，造成會(huì)計(jì)檔案散落、丟失;在核算內(nèi)容上，編造假賬，設(shè)立“賬外賬”、“小金庫(kù)”，提供虛假會(huì)計(jì)信息，掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

三 改進(jìn)高校會(huì)計(jì)工作:建設(shè)性建議

(一)完善高校會(huì)計(jì)工作管理體制

1．強(qiáng)化高校負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

將貫徹《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的任命及管理切實(shí)結(jié)合起來，各高校領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的責(zé)任人。真正要求高校負(fù)責(zé)人承擔(dān)起對(duì)高校會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任。杜絕當(dāng)違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生時(shí)，責(zé)任人以不懂相關(guān)法規(guī)為借口推脫責(zé)任的現(xiàn)象。

2．各級(jí)財(cái)政部門要按《會(huì)計(jì)法》行使治理會(huì)計(jì)職能，規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的高校要給予限期整頓，過期不改者在發(fā)放會(huì)計(jì)證、評(píng)聘技術(shù)職稱方面予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的高校及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。教育業(yè)務(wù)主管部門是高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。各教育主管部門應(yīng)負(fù)責(zé)制訂高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實(shí)施規(guī)劃，努力使所屬高校達(dá)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

3．高校負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)

高校負(fù)責(zé)人必須具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門和有關(guān)職能部門抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)責(zé)任。

(二)完善高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1．強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)多方面的能力，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，具備扎實(shí)的專業(yè)技能來處理各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，切實(shí)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范貫徹到會(huì)計(jì)人員的日常工作中。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性

委派會(huì)計(jì)是做好會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要措施，只有在會(huì)計(jì)具備相對(duì)獨(dú)立性的時(shí)候，會(huì)計(jì)管理職能中的監(jiān)督和反饋才能更好地發(fā)揮作用。高校會(huì)計(jì)委派制度是指對(duì)高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派。財(cái)政部門對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、任免和管理，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均隸屬于財(cái)政部門。會(huì)計(jì)人員被解除與高校之間的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的權(quán)利。這樣，會(huì)計(jì)工作的職能就能夠更好地得到發(fā)揮。

3．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

第一，建立總會(huì)計(jì)師制度?？倳?huì)計(jì)師的設(shè)置，對(duì)學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、信貸計(jì)劃，擬定財(cái)務(wù)方案，開辟財(cái)源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益等，將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工。按照既相互牽制、又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，使申請(qǐng)、審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)核算與審計(jì)等各項(xiàng)工作由不同的部門來承擔(dān)。[4]同時(shí)，要確保學(xué)校財(cái)務(wù)的集中統(tǒng)一管理。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了學(xué)校教育活動(dòng)的全過程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體型與動(dòng)態(tài)性控制，通過預(yù)算控制，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取補(bǔ)救和改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。這樣使高校會(huì)計(jì)工作的有序、合法、科學(xué)開展，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，確保高校會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性與完整性。[5]

(三)強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)工作的審計(jì)監(jiān)督

一是完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)高校審計(jì)還只停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上，并且為學(xué)校內(nèi)部審計(jì)。未來的高校審計(jì)應(yīng)逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兼顧的方向發(fā)展，將以事后檢查為主轉(zhuǎn)變?yōu)榕c事前、事中預(yù)防性監(jiān)督檢查相結(jié)合;從以合規(guī)性審計(jì)為主調(diào)整為與風(fēng)險(xiǎn)防范性審計(jì)并重;優(yōu)化內(nèi)審手段，由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向運(yùn)用計(jì)算機(jī)和其他先進(jìn)工具開展審計(jì)。二是實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有精通審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、善于診斷內(nèi)部控制、有效甄別財(cái)務(wù)信息真?zhèn)蔚莫?dú)特專業(yè)優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于幫助高校系統(tǒng)完善內(nèi)部控制體系，提高信貸資金管理的規(guī)范化、精細(xì)化水平，提高信貸資金的使用效率，有效防范和化解金融信貸風(fēng)險(xiǎn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。[6]

[1]財(cái)政部高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度應(yīng)用研究課題組．高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度應(yīng)用研究[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001：110-112．

[2]財(cái)政部公告2011年63號(hào)[EB/OL]．財(cái)政部網(wǎng)站 http：//www．mof．gov．cn/[2011-09-29]．

[3]趙明．高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M]．北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006：130-132．

[4]于吉永．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行[M]．上海：立信出版社，2007：150-152．

[5]楊周復(fù)．大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究[M]．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社．2002：160-161．

[6]劉日星，辛娜．淺談地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008(7)：34-36．