樊澎濤

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶收取的款項和代墊的運雜費等，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)營運資金占用的主要原因之一。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)的正面影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)擴大銷售，增加市場占有率的重要手段，銷售增長和市場占有率對一個企業(yè)具有非常重要的意義。在著名的波士頓矩陣分析模型中，橫坐標和縱坐標就分別設(shè)定為相對市場份額和市場增長率，以用于分析和規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)組合。而應(yīng)收賬款這一商業(yè)信用形式出現(xiàn)的主要目的即是為了使企業(yè)在市場方面獲取優(yōu)勢，從而為在激烈的市場競爭中獲勝爭取到更多有利條件。另外，企業(yè)在通過應(yīng)收賬款擴大銷售的同時，還可以減少存貨積壓，盤活資產(chǎn)。

（二）對企業(yè)的負面影響

應(yīng)收賬款的大量增加會增大壞賬的發(fā)生機率和可能金額。若企業(yè)在賒銷過程中不能對風險進行有效管控，缺乏完善的客戶信用管理和內(nèi)控制度，在市場競爭激烈的情況下就容易使應(yīng)收賬款無法收回，形成壞賬損失。同時，大量應(yīng)收賬款的存在會延長企業(yè)的營業(yè)周期，增加營運資金占用，甚至造成資金周轉(zhuǎn)緊張，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。另外，在某些業(yè)績考核指標的引導下，應(yīng)收賬款也可能成為經(jīng)營者調(diào)劑業(yè)績的工具。

二、應(yīng)收賬款管理中的常見問題

（一）盲目賒銷

經(jīng)營者在短期利益的驅(qū)使下，為了追求企業(yè)和自身業(yè)績，在未對購貨方資信做深入調(diào)查情況下，盲目采用寬松的信用政策，只重視收入和賬面利潤的增長，忽視對企業(yè)資金運行效率的影響及經(jīng)營風險，造成企業(yè)應(yīng)收賬款急劇增加、資金大量被占用、壞賬發(fā)生頻繁，甚至危及企業(yè)的生存發(fā)展。

（二）管理制度存在缺陷

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，沒有建立相應(yīng)的管理機制和獎懲辦法，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制。在很多企業(yè)，部門之間不能做出及時有效地溝通協(xié)調(diào)，銷售、物流、核算等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財務(wù)人員無法深入了解業(yè)務(wù)，也沒有權(quán)力和能力對應(yīng)收賬款進行跟蹤管理，部門間推諉扯皮現(xiàn)象嚴重，致使應(yīng)收賬款逐年遞增，占用了企業(yè)大量資金。也有不少企業(yè)將待遇與銷量掛鉤，銷售人員為了個人利益，不斷加大賒銷比重，企業(yè)又設(shè)定相應(yīng)機制進行清賬和追款，導致應(yīng)收賬款不斷沉積。

（三）會計監(jiān)督比較薄弱

財務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中起著重要的作用，它可以通過對賬等方式對應(yīng)收賬款的真實情況和記錄的準確性進行核實，但有些企業(yè)并沒有建立對賬制度。在交易過程中，物流與資金流在時間和空間上存在差異，票據(jù)傳遞、記錄等也有可能發(fā)生誤差。交易雙方通過定期對賬，可以明確權(quán)利和義務(wù)，而現(xiàn)實中有些企業(yè)長期不對賬，或者即使做了這項工作，卻不能保證質(zhì)量和效果，沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，起不到應(yīng)有的作用。

壞賬準備的計提和壞賬損失的確認也是對應(yīng)收賬款進行會計監(jiān)督的一個重要方面。通過對壞賬準備的分析和計提，可以估計企業(yè)可能面臨的壞賬損失嚴重程度，對企業(yè)的賒銷政策進行審視和反思。

（四）缺乏深入的成本效益分析

賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增長，但與之相關(guān)的成本費用也要相應(yīng)增加，這些成本費用既包括為實行賒銷政策而增加的主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用以及因增加資金占用而新增的財務(wù)費用，也包括因收款而發(fā)生的各項支出。在企業(yè)試圖通過賒銷獲取更多利潤而非單純考慮擴大市場份額時，就應(yīng)充分考慮賒銷政策所產(chǎn)生的邊際收益和邊際成本，只有當邊際收益大于邊際成本時，賒銷才是可行的。如果企業(yè)的賒銷決策既包括利潤目標也包括非利潤目標，則應(yīng)對能夠量化的部分進行成本效益分析，并結(jié)合定性指標做綜合考慮。目前，我國很多的企業(yè)的應(yīng)收賬款管理基本上還采取粗放式，缺乏深入的成本效益分析。

三、加強應(yīng)收賬款管理的對策

（一）加強客戶信用管理

企業(yè)在銷售產(chǎn)品前，應(yīng)盡量了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。此項工作可以通過多種渠道開展，既可以直接與客戶接觸，通過訪談、觀察等方式獲得相關(guān)資料；也可以聘請專業(yè)機構(gòu)對其進行信用評估并提供專業(yè)的信用評估報告；另外，還應(yīng)充分重視其他供應(yīng)商對該客戶的評價。在對客戶進行信用調(diào)查時，應(yīng)尤其關(guān)注客戶的付款機制、流程和相應(yīng)的資金情況。

（二）完善信用政策

1.信用標準

信用標準的確定是實行賒銷的基本條件，信用標準既可能是成文的，也可能是企業(yè)內(nèi)部的慣例。企業(yè)制定信用標準時應(yīng)從行業(yè)競爭情況、企業(yè)對違約風險的承擔能力、客戶資信狀況等幾個方面進行充分考慮。在同行中的競爭優(yōu)勢、較高的市場占有率、較強的抗風險能力，都使得企業(yè)有條件采用相對寬松的信用標準，反之，則應(yīng)采用嚴格的信用標準。企業(yè)還可以通過品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件等五個方面對客戶的資信進行考察分析，并對資信較好的客戶給予寬松的信用標準。

2.信用條件

企業(yè)給予客戶優(yōu)惠時需要考慮具體的信用條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。通常情況下，延長信用期限可以使企業(yè)享受到賒銷的正面影響，但不恰當?shù)难娱L信用期限會使風險加大，所得收益也可能被新增成本抵消，因此必須對這一問題進行謹慎研究。折扣期限主要通過比較折扣的損失和銀行同期貸款利率而定。而決定企業(yè)是否提供以及在多大程度上提供現(xiàn)金折扣，主要取決于其收益是否大于成本。

3.收賬政策

應(yīng)收賬款形成后，如何按期如數(shù)收回就成為企業(yè)關(guān)心的首要問題。對于尚在信用期內(nèi)的賬款，企業(yè)做好核算和適當跟蹤即可，而對于超出信用期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況區(qū)別對待，并采用不同的收賬方法。積極的收賬政策可以減少壞賬損失的發(fā)生概率，但會增加收賬成本；消極的收賬政策可能增加壞賬損失的發(fā)生，但卻可以降低收賬費用。

（三）健全內(nèi)部控制制度

1.明確相關(guān)崗位職責

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和管理情況，設(shè)定不同級別人員的賒銷審批權(quán)限，超出權(quán)限的必須經(jīng)上一級領(lǐng)導審批。同時，要制定嚴格的崗位分工，明確各崗位的責任，確保不相容職務(wù)的分離并形成相互制約機制，使相關(guān)崗位人員均在其權(quán)限內(nèi)履行職責，各司其職、各負其責，避免沒有經(jīng)過授權(quán)的越權(quán)行為發(fā)生。

2.做好應(yīng)收賬款分析

通過應(yīng)收賬款分析可以判斷應(yīng)收賬款收回的可能性大小，為企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提供依據(jù)。一般來說，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，收款的難度就越大，成為壞賬的幾率就越高。在進行賬齡分析時，應(yīng)重點關(guān)注時間長短、金額大小、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收賬期等，對個別款項在必要時候要做單獨分析，以充分估計潛在風險，并及早制定相應(yīng)對策。企業(yè)可將各項指標與前期實際、本期計劃及行業(yè)平均、行業(yè)標桿等進行比較，以評價應(yīng)收賬款管理中的成效與不足，并對信用政策進行修正。同時，對尚未到期的應(yīng)收賬款也應(yīng)給予適當關(guān)注，以防止新的逾期賬款發(fā)生。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計部門要認真監(jiān)督應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，注意有無異?，F(xiàn)象，并提出改進意見。應(yīng)收賬款內(nèi)部審計的工作重點在銷售和收款流程，在銷售流程主要是核查銷售業(yè)務(wù)是否有科學的職責分工、完整的授權(quán)審批、真實的交易記錄、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要是認真檢查收款記錄、應(yīng)收賬款核對、賬齡分析等方面是否存在問題。

（四）完善業(yè)績考核

為加強應(yīng)收賬款管理，防止銷售人員片面追求銷售數(shù)量而盲目賒銷，企業(yè)應(yīng)嚴格實行收款與銷售相結(jié)合的責任制度，每筆賒銷都必須手續(xù)完備，責任到人。同時，要制定嚴格的回款考核制度，以實際收款作為業(yè)績考核的主要指標，銷售人員從銷售到回款應(yīng)全程負責，使收款和個人收入掛鉤，對于超過信用期的應(yīng)收賬款，在考核時應(yīng)根據(jù)金額大小和超期時間對銷售人員進行扣分，以強化其收款的自覺性和主動性，加快資金回收。

企業(yè)還應(yīng)注意考核體系的系統(tǒng)性和完備性，改變以往僅對部分應(yīng)收賬款指標進行考核的狀況，建立更為系統(tǒng)的應(yīng)收賬款考核體系，考核體系下各個指標應(yīng)形成嚴密的勾稽和互補關(guān)系，比如，可以設(shè)置應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款余額、應(yīng)收賬款同比變動率、應(yīng)收賬款占收入的比重等多個指標?？己诉^程中應(yīng)明確考核對象并區(qū)分不同對象的適用指標，同時指定財務(wù)部門定期對相關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、復核，以保證業(yè)績考核能真正發(fā)揮正面導向作用。

[1]劉雅麗.淺談如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.商場現(xiàn)代化,2011年第14期.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理.中國財政經(jīng)濟科學出版社.2011.3.

[3]齊春霞.關(guān)于加強應(yīng)收賬款管理的思考.山西財經(jīng)大學學報,2012年4月.