岳秀敏

《小企業(yè)會計準則》將于2013年1月1日起在我國小企業(yè)中全面應用，成為小企業(yè)會計核算的標準。為了企業(yè)在執(zhí)行新準則過程中更加明確《小企業(yè)會計準則》的變化，從而能更準確的運用《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)將《小企業(yè)會計準則》相對于企業(yè)會計準則主要賬務處理的變化總結(jié)如下。

一、資產(chǎn)賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)應根據(jù)計提減值準備的條件，計提資產(chǎn)減值準備，實際發(fā)生損失時，沖減減值準備，長期資產(chǎn)減值準備一旦計提不得轉(zhuǎn)回?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提資產(chǎn)減值準備，由此避免核算所得稅時與所得稅法的差異。因此在會計核算上更加簡單易行。關于資產(chǎn)賬務處理具體差異如下。

（一）存貨賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定投資者投入存貨的成本應當按照評估價值確定，借記“存貨”，涉及增值稅進項稅的借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅）”，按照在投資者注冊資本中所占份額的金額，貸記“實收資本”，超出在被投資者實收資本所占份額的部分，貸記“資本公積—資本溢價”；企業(yè)會計準則規(guī)定投資者投入的存貨成本按合同或協(xié)議約定的價值，合同價或協(xié)議價不公允的除外。

（二）金融資產(chǎn)賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》將金融資產(chǎn)按照投資種類及投資時間的長短分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資；后續(xù)計量時采用成本法計量；投資帶來的投資收益等于應收利息加減折溢價攤銷后的余額。企業(yè)會計準則將金融資產(chǎn)按照投資管理目的分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應收款項。后續(xù)計量時分別選用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量，投資收益分別按具體準則的規(guī)定確定。

（三）固定資產(chǎn)賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)按評估價值和相關稅費計量；企業(yè)會計準則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同或協(xié)議約定的價值，合同價或協(xié)議價不公允的除外。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。

固定資產(chǎn)盤盈時，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶處理，批準處理后，記入“營業(yè)外收入”；企業(yè)會計準則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶處理，經(jīng)批準處理后，將其作為以前年度的差錯處理，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

（四）無形資產(chǎn)賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益；不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，攤銷期不得低于10年。此規(guī)定與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致。經(jīng)此調(diào)整，無形資產(chǎn)賬務處理與稅法上的處理主要存在永久性差異，比如有扣除限額的業(yè)務招待費，僅剩下極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當年可列支需以后年度稅前列支的部分。企業(yè)會計準則規(guī)定能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)攤銷應根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式確定采用直線法或工作量法進行攤銷，不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，在每期末做減值測試時確定是否需要計提減值準備。

（五）長期股權投資賬務處理差異

小企業(yè)投資的業(yè)務比較少，按重要性原則，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定長期股權投資應當采用成本法進行會計處理，不再區(qū)分不同情況分別采用成本法和權益法。股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股利”，貸記“投資收益”。不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應沖減投資成本。企業(yè)會計準則要求根據(jù)不同情況了分別采用成本法和權益法。

（六）資產(chǎn)其他賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量。將生物資產(chǎn)分類為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；企業(yè)會計準則將生物資產(chǎn)分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

二、負債賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定各項負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。企業(yè)借款利息費用按合同利率和借款本金計算計入相關成本或損益賬戶。企業(yè)會計準則規(guī)定利息費用根據(jù)實際利率和攤余成本確定計入相關成本或損益賬戶。

三、收入、費用賬務處理差異

在收入確認條件上，《小企業(yè)會計準則》更關注收到貨款或取得收款權利。企業(yè)會計準則更關注風險和報酬是否轉(zhuǎn)移。

《小企業(yè)會計準則》簡化了專門借款費用的核算。對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)。體現(xiàn)了《小企業(yè)會計準則》務實，求簡的原則。

四、所得稅費用賬務處理差異

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)所得稅費用采用應付稅款法確定，不需要確認遞延所得稅費用。小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費—應交所得稅”。本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映。企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法，需確認遞延所得稅費用。

[1]關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知，財會[2011]17號，2011年.