中國(guó)水電顧問(wèn)集團(tuán) 湯文靜

現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理

中國(guó)水電顧問(wèn)集團(tuán) 湯文靜

從上世紀(jì)90年代開(kāi)始, 很多西方企業(yè)，特別是大型企業(yè)開(kāi)始通過(guò)自身內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)估同時(shí)監(jiān)督自身的管理風(fēng)險(xiǎn),以便于確保經(jīng)營(yíng)安全、高效的目的。風(fēng)險(xiǎn)管理和自身內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程已經(jīng)有了十幾年的歷史，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的融合與發(fā)展,二者關(guān)系日益緊密，越發(fā)的不可分割。反觀我國(guó)的一些大型企業(yè)，在多個(gè)領(lǐng)域存在著一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要建立一套比較全面的體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其中就包括風(fēng)險(xiǎn)管理和理財(cái)策略及措施，一個(gè)完善的組織職能體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)需要健全信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)，最終為完成風(fēng)險(xiǎn)管理目的提供可靠保證。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全面概述

1.1 風(fēng)險(xiǎn)的概念和風(fēng)險(xiǎn)存在于國(guó)企的形式

所謂風(fēng)險(xiǎn)，一般是指未來(lái)的一種不確定，是衡量與期望值偏離的波動(dòng)程度的一個(gè)概念，這里并不是說(shuō)結(jié)果一定是壞的方面，有可能往另外一個(gè)方向發(fā)展，雖然背離了期望值，但不一定是壞事?；诖?，企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)就可以被定義為：“風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響的可能性”，從而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也就正式地納入到企業(yè)管理決策當(dāng)中了。

企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，有戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)和法律風(fēng)險(xiǎn)等方面；如果從是否可以給公司帶來(lái)利潤(rùn)作為一個(gè)標(biāo)尺的話(huà)，風(fēng)險(xiǎn)又被分為純粹的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)只會(huì)造成一定的損失，另外一種就是機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)了，操作不當(dāng)可以造成損失，但如果機(jī)會(huì)把握得好，有可能會(huì)帶來(lái)一定的機(jī)會(huì)盈利。

1.2 企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作如何開(kāi)展

企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要是圍繞公司的總體目標(biāo)，要對(duì)企業(yè)管理中的每一個(gè)細(xì)節(jié)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程都開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序，讓風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部分，形成企業(yè)內(nèi)部比較成熟的管理文化。一個(gè)企業(yè)建立起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，需要健全風(fēng)險(xiǎn)的管理策略，同時(shí)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)措施，構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)管理組織網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)也要為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。通過(guò)合理的、有保證的一個(gè)過(guò)程與方法，確保完成風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的。

目前國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生一些損失現(xiàn)象，這里面重要的原因就是風(fēng)險(xiǎn)管理比較薄弱，缺少必要的機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。國(guó)有企業(yè)多年來(lái)一直存在著許多不規(guī)范行為，為企業(yè)帶來(lái)了一定的影響，這是由于管理的體制、制度或者機(jī)制的原因，但與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)也有直接關(guān)系，需要進(jìn)行規(guī)范和加強(qiáng)。

2 正確認(rèn)識(shí)和處理風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、審計(jì)的關(guān)系

2.1 我國(guó)相關(guān)情況現(xiàn)狀分析

從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，很多的西方企業(yè)，特別是大型企業(yè)開(kāi)始通過(guò)自身內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)估同時(shí)監(jiān)督自身的管理風(fēng)險(xiǎn),以便于確保經(jīng)營(yíng)安全、高效的目的。風(fēng)險(xiǎn)管理和自身內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程已經(jīng)有了十幾年的歷史，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的融合與發(fā)展,二者關(guān)系日益緊密，越發(fā)的不可分割。一般情況下，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是一個(gè)普通的職能部門(mén)，雖然部分公司在名義上確定董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)，不過(guò)由于企業(yè)本身結(jié)構(gòu)就不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)質(zhì)上還是接受經(jīng)理層面的管理的，報(bào)告的層次并不高。由于中國(guó)的公司和企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上水平還較低, 很少有企業(yè)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，當(dāng)然部分銀行和保險(xiǎn)公司這些金融機(jī)構(gòu)除外。所以在我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)僅僅是個(gè)建議者金額協(xié)調(diào)者的身份出現(xiàn)在分線(xiàn)管理中。主要還是通過(guò)咨詢(xún)與建議等控制評(píng)價(jià)及管理協(xié)調(diào)的方式參與到風(fēng)險(xiǎn)管理之中。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)與自我的控制評(píng)價(jià)來(lái)了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況以及在管理上的薄弱環(huán)節(jié),從而向決策層或者控制層提出風(fēng)險(xiǎn)控制建議。

實(shí)際上, 內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理初步進(jìn)行結(jié)合已經(jīng)悄然出現(xiàn)在國(guó)內(nèi)部分大型上網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中，雖然尚處于實(shí)踐階段,還不是特別的系統(tǒng)與規(guī)范, 但卻是明顯提高了企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的管理效率與效果, 這也指明了一個(gè)方向，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必然要與內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行整合。舉個(gè)例子，中石油公司2000年在海外上市之后,不斷地通過(guò)改革適應(yīng)國(guó)際上資本市場(chǎng)的一些要求,中石油就提出了走內(nèi)部審計(jì)道路,就是要求以經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略和決策目的當(dāng)成最終的依據(jù)制定合理的審計(jì)計(jì)劃,就是凸顯出內(nèi)部的審計(jì)對(duì)一些具有高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和管理決策層加大了關(guān)注度,并合理進(jìn)行分配審計(jì)的資源?？刂茖徲?jì)的對(duì)象是總部的內(nèi)部，管理的審計(jì)主要對(duì)象則是一些分散的地區(qū)公司,進(jìn)行精細(xì)審計(jì)的對(duì)象則是下級(jí)部門(mén)。另外，中石油倡導(dǎo)允許審計(jì)人員參與到管理的過(guò)程,這樣便于及時(shí)和有針對(duì)性的對(duì)基層機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作上的指導(dǎo)或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題協(xié)調(diào)解決,而且能夠幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行缺陷分析，確定改進(jìn)的措施。中石油這種在戰(zhàn)略層和管控層以及作業(yè)層同時(shí)開(kāi)展審計(jì)與咨詢(xún)工作，轉(zhuǎn)變了內(nèi)審查錯(cuò)糾弊的簡(jiǎn)單功能，向服務(wù)和咨詢(xún)結(jié)合的方向延伸,由為結(jié)果與過(guò)程并重審計(jì)代替了單純的結(jié)果審計(jì), 并在一定程度上整合了內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這都是有益的探索，為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展起到了示范作用。

2.2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

在內(nèi)部的審計(jì)定義里，包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。新定義的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為所謂的內(nèi)部審計(jì)是一種系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，提高對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制以及監(jiān)督過(guò)程的效率,推動(dòng)單位達(dá)管理目的。可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)從定義上就進(jìn)行著改變，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在職能和價(jià)值等方面也在悄然的發(fā)生著變化。很明顯的就是，將內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)做自身的主要工作范疇之后，內(nèi)部審計(jì)得到了新的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域擴(kuò)大了,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的廣度和深度拓寬了，這些對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位，也重新修訂了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的程序,對(duì)內(nèi)部審計(jì)提高服務(wù)水平提出了更高的要求。

2.3 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

在薩班斯法案中顯示，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要目的是為了合規(guī)的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，確保企業(yè)高效的運(yùn)營(yíng)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)，關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)層面，但對(duì)于決策是否正確不參與其中，它能夠確保投資人信息對(duì)稱(chēng)，而且為投資者提供的機(jī)會(huì)都是均等的，董事在審計(jì)滿(mǎn)前一般會(huì)趨于保守，所以審計(jì)解決不了利益沖突的問(wèn)題。

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)則是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，關(guān)心的是是否作出了科學(xué)的決策，更多關(guān)注的屬于戰(zhàn)略層面，解決的是投資者的信任，為投資人提供長(zhǎng)遠(yuǎn)利益使董事會(huì)趨于理性，從體系上解決利益沖突的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

3 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的途徑和方法、角色定位

如果把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)成一個(gè)框架，那么其中的內(nèi)部審計(jì)的工作和工作的對(duì)象之間要具備相當(dāng)高的整合性。這里的內(nèi)部審計(jì)能夠在監(jiān)督和評(píng)價(jià)上對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性起到促進(jìn)作用，同時(shí)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改進(jìn),這樣內(nèi)部審計(jì)也就成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中比較重要的組成部分。

3.1 全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的功能價(jià)值

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理之后,工作的范圍也就自然的擴(kuò)大了，擴(kuò)大到企業(yè)管理中的可以說(shuō)是全部的領(lǐng)域與過(guò)程,會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行集中的、全面的評(píng)估,有時(shí)可以得到董事會(huì)允許，參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略,這些結(jié)果都會(huì)對(duì)管理決策層產(chǎn)生影響。

COSO 在2004 年的報(bào)告中，就把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的焦點(diǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，從企業(yè)內(nèi)部的控制延伸到企業(yè)戰(zhàn)略目的、管理決策層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忍耐度以及主要風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)分析等方面，而這些都或多或少的涉及到現(xiàn)代企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。這就變內(nèi)部審計(jì)被動(dòng)的接受管理層要求進(jìn)行服務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閺膽?zhàn)略或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的出發(fā)，主動(dòng)向管理決策層提供合理的及時(shí)的保證與咨詢(xún)的服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)的管理審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需要理解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，然后計(jì)劃審計(jì)的我活動(dòng);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息可以幫助審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，并分配審計(jì)的資源。

從某種意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)保留了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各種特點(diǎn)，而且把審計(jì)關(guān)注點(diǎn)延伸到企業(yè)的重要戰(zhàn)略層面和管理層對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的忍耐度以及主要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。這些都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容。

3.2 咨詢(xún)服務(wù)

自身的控制評(píng)價(jià)是通過(guò)企業(yè)的管理人員與審計(jì)師合作作出的評(píng)價(jià)，用來(lái)對(duì)管理程序進(jìn)行有效的控制。如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)師就可以獲得關(guān)于企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息，從而經(jīng)過(guò)分析進(jìn)行評(píng)價(jià)。協(xié)助管理人員履行其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的參與完善了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架, 保證了框架的可行性。

3.3 如何進(jìn)行管理的協(xié)調(diào)工作

當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)上風(fēng)險(xiǎn)的管理體系不夠健全的時(shí)候,董事會(huì)提出審計(jì)要求,內(nèi)部審計(jì)才能夠協(xié)助管理決策層完成風(fēng)險(xiǎn)管理建立工作，包括風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略制定,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析的指導(dǎo)和措施的協(xié)調(diào)與實(shí)施等。這里提到需要明確風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任由管理決策層承擔(dān), 內(nèi)部審計(jì)需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要對(duì)董事會(huì)或管理決策層聲明，由于協(xié)調(diào)事項(xiàng)缺乏獨(dú)立性，所以提供的服務(wù)無(wú)法得到保證。管理協(xié)調(diào)也是內(nèi)部審計(jì)在特殊情況下對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理某種程度的直接參與。

3.4 管理咨詢(xún)和管理建議

內(nèi)部環(huán)境和組織支配資源以及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等都是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和形式的決定因素, 并根據(jù)發(fā)展在不斷的變化。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理還沒(méi)有建立時(shí), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要提醒管理決策層和董事會(huì)引起重視, 并提出一般的解決意見(jiàn)。在建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系之后, 內(nèi)部審計(jì)可以提供有價(jià)值的咨詢(xún)意見(jiàn)。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī),而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng), 內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分, 能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用,從組織體系上風(fēng)險(xiǎn)管理著力于構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理“三道防線(xiàn)”，即企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位為第一道防線(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線(xiàn)。企業(yè)雇員所具備的忠誠(chéng)度和對(duì)企業(yè)運(yùn)作的高度熟悉使內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì), 內(nèi)部審計(jì)可以比民間審計(jì)提供更具針對(duì)性和及時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù),這種優(yōu)勢(shì)是所有外部審計(jì)和外部咨詢(xún)難以超越的。

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1005-5800(2012)08(a)-153-03